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國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知【條款失效】
提示:
1、依據國家稅務(wù)總局公告2016年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規范性文件目錄的公告》，本文第一條第（一）項自2016年5月27日起廢止。
2、根據國家稅務(wù)總局公告2012年第33號《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補稅款問(wèn)題的公告》，本文第二條自2012年8月1日起廢止。
3、根據國稅發(fā)〔2009〕7號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規范性文件清單的通知》，本文第一條第（一）款第1項“（固定資產(chǎn)除外）”自2009年2月2日起失效。
4、根據國稅發(fā)〔2006〕62號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規范性文件目錄的通知》，本文第一條（二）、（四）、（五）自2006年4月30日起失效。
為了保證增值稅順利實(shí)施，經(jīng)全國加強增值稅管理經(jīng)驗交流會(huì )議討論，現就加強增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題
（一）〔本條款失效〕運輸費用進(jìn)項稅額的抵扣。
1.準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類(lèi)。
根據規定，增值稅一般納稅人外購和銷(xiāo)售貨物（固定資產(chǎn)除外〔本句話(huà)失效〕）所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據（普通發(fā)票），是指國營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開(kāi)具的套印全國統一發(fā)票監制章的貨票。準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
2.準予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數量、運輸單價(jià)、運費金額等項目的填寫(xiě)必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。
3.納稅人購進(jìn)、銷(xiāo)售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運輸費用。
（二）〔本條款失效〕商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物抵扣進(jìn)項稅額的手續。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔1995〕15號）【全文廢止】的規定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額的抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在購進(jìn)貨物付款后才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時(shí)限。在納稅人申報抵扣進(jìn)項稅額時(shí)，應提供有關(guān)投資、捐贈和分配貨物的合同或證明材料。
（三）購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。（此條款為“三流一致”的源頭）
納稅人購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。
（四）〔本條款失效〕分期付款方式購進(jìn)貨物的抵扣時(shí)間。
商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷(xiāo)貨方先全額開(kāi)具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時(shí)間分期支付款項的情況，其進(jìn)項稅額的抵扣時(shí)間應在所有款項支付完畢后，才能夠申報抵扣該貨物的進(jìn)項稅額。
（五）〔本條款失效〕增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項規定的，稅務(wù)機關(guān)應從納稅人當期進(jìn)項稅額中剔除，并在該進(jìn)項發(fā)票上注明，以后無(wú)論是否支付款項，均不得計入進(jìn)項稅額申報抵扣。
二、〔本條失效〕關(guān)于虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處罰問(wèn)題
對納稅人虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定給予處罰；對納稅人取得虛開(kāi)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項稅額。
三、關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物的征稅問(wèn)題
從1995年6月1日起，對銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì )計上如何核算，均應并入當期銷(xiāo)售額征稅。
四、關(guān)于日用“衛生用藥”的適用稅率問(wèn)題
用于人類(lèi)日常生活的各種類(lèi)型包裝的日用衛生用藥（如衛生殺蟲(chóng)劑、驅蟲(chóng)劑、驅蚊劑、蚊香、消毒劑等），不屬于增值稅“農藥”的范圍，應按17%的稅率征稅。
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