國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》【條款失效】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》【條款廢止】




國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

【依據：國家稅務(wù)總局公告2014年第18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》，本法規第十二條自2013年11月8日起廢止?！?/span>

現將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月三十一日　　

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條　 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）及其實(shí)施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規定，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

第三條　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。

第四條　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。

第五條　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

第六條　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過(guò)五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權屬不清出現爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長(cháng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

第二章　 申報管理

第七條　企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。

第八條　企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專(zhuān)項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì )計核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會(huì )計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權不予受理。

第九條　下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條　 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專(zhuān)項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無(wú)法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項申報的形式申報扣除。

第十一條　在中國境內跨地區經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專(zhuān)項申報和清單申報的有關(guān)規定，各自向當地主管稅務(wù)機關(guān)申報外，各分支機構同時(shí)還應上報總機構；

（二）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報；

（三）總機構將跨地區分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項申報。

【本條失效】第十二條　企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)應按本辦法的要求進(jìn)行專(zhuān)項申報。

第十三條　屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規定的時(shí)限內報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。

第十四條　企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。

第十五條　稅務(wù)機關(guān)應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評估。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應及時(shí)進(jìn)行核查。對有證據證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應依法作出稅收處理。

第三章 資產(chǎn)損失確認證據

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

第十七條 具有法律效力的外部證據，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機關(guān)的立案結案證明、回復；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機關(guān)的公文；

（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；

（八）仲裁機構的仲裁文書(shū)；

（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

（十）符合法律規定的其他證據。

第十八條 特定事項的企業(yè)內部證據，是指會(huì )計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì )計核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對責任人由于經(jīng)營(yíng)管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務(wù)負責人對特定事項真實(shí)性承擔法律責任的聲明。

第四章　 貨幣資產(chǎn)損失的確認

第十九條　企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等。

第二十條　現金損失應依據以下證據材料確認：

（一）現金保管人確認的現金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準日的記錄）；

（二）現金保管人對于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準文件；

（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；

（五）金融機構出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業(yè)因金融機構清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應依據以下證據材料確認：

（一）企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據；

（二）金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機構應清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條　企業(yè)應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關(guān)證據材料確認：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機構的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書(shū)；

（四）屬于債務(wù)人停止營(yíng)業(yè)的，應有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應有公安機關(guān)等有關(guān)部門(mén)對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無(wú)法收回的，應有債務(wù)人受災情況說(shuō)明以及放棄債權申明。

第二十三條　企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。

第二十四條　企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應收款項，會(huì )計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。

第五章　非貨幣資產(chǎn)損失的確認

第二十五條　企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

第二十六條　存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任人賠償說(shuō)明和內部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

第二十七條　存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業(yè)內部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。

第二十八條　存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關(guān)的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說(shuō)明等。

第二十九條　固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料；

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；

（五）損失金額較大的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。

第三十條　固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料；

（三）企業(yè)內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說(shuō)明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。

第三十一條　固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產(chǎn)計稅基礎相關(guān)資料；

（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說(shuō)明等。

第三十二條　在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）工程項目投資賬面價(jià)值確定依據；

（二）工程項目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責任認定、賠償情況的說(shuō)明等。

第三十三條　工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規定確認。

第三十四條　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責任認定、賠償情況的說(shuō)明等。

第三十五條　因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）損失情況說(shuō)明；

（二）責任認定及其賠償情況的說(shuō)明；

（三）損失金額較大的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

第三十六條　對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險賠償以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結案的證明材料；

（二）責任認定及其賠償情況的說(shuō)明?！　?br />
第三十七條　企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認定為資產(chǎn)損失，按以下證據材料確認：

（一）抵押合同或協(xié)議書(shū)；

（二）拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；

（三）會(huì )計核算資料等其他相關(guān)證據材料。

第三十八條　被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應提交以下證據備案：

（一）會(huì )計核算資料；

（二）企業(yè)內部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（三）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉讓價(jià)值的書(shū)面申明；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護期限文件。

第六章 投資損失的確認

第三十九條　企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。

第四十條　企業(yè)債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì )計核算資料等相關(guān)證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關(guān)證據材料：

（一）債務(wù)人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過(guò)三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應出具對應的債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權，應出具債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔保人強制執行，債務(wù)人和擔保人均無(wú)資產(chǎn)可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書(shū)；

（五）債務(wù)人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務(wù)人責任的文書(shū)；

（六）經(jīng)國務(wù)院專(zhuān)案批準核銷(xiāo)的債權，應提供國務(wù)院批準文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準的文件。

第四十一條　企業(yè)股權投資損失應依據以下相關(guān)證據材料確認：

（一）股權投資計稅基礎證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執照文件；

（四）政府有關(guān)部門(mén)對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權益）性損失的書(shū)面申明；

（八）會(huì )計核算資料等其他相關(guān)證據材料。

第四十二條　被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

第四十三條　企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機構進(jìn)行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規定進(jìn)行處理。

第四十四條　企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無(wú)償還能力，對無(wú)法追回的金額，比照本辦法規定的應收款項損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔保。

第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專(zhuān)項說(shuō)明，同時(shí)出具中介機構出具的專(zhuān)項報告及其相關(guān)的證明材料。

第四十六條 下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；

（二）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（三）行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償的債權；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權；

（六）其他不應當核銷(xiāo)的企業(yè)債權和股權。

第七章　其他資產(chǎn)損失的確認

第四十七條　企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢(xún)價(jià)、競爭性談判、招標等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計稅基礎等確定依據。

第四十八條　企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內部控制制度不健全而出現操作不當、不規范或因業(yè)務(wù)創(chuàng )新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應由企業(yè)承擔的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項說(shuō)明。

第四十九條　企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準予在稅前申報扣除，但應出具公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

第八章 附 則

第五十條　本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規規定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

第五十一條　省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第五十二條　本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕196號）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應按本辦法執行。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局公告, 2011年, 第25號, 企業(yè)資產(chǎn)損失, 所得稅, 稅前扣除, 管理辦法, 公告

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