財稅〔2009〕57號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知





財稅〔2009〕57號


 

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）的有關(guān)規定，現就企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)的扣除政策通知如下：

一、本通知所稱(chēng)資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

二、企業(yè)清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

四、企業(yè)除貸款類(lèi)債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：

（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，其清算財產(chǎn)不足清償的；
（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償的；
（三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無(wú)力清償債務(wù)的；
（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無(wú)法追償的；
（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無(wú)法收回的；
（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。

五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：

（一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照，對借款人和擔保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權；

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權；

（三）借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權；

（四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權；

（五）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無(wú)財產(chǎn)可執行，法院裁定執行程序終結或終止（中止）后，仍無(wú)法收回的債權；

（六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調解或經(jīng)債權人會(huì )議通過(guò)，與借款人和擔保人達成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔保人履行完還款義務(wù)后，無(wú)法追償的剩余債權；

（七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權；

（八）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款；

（九）銀行卡持卡人和擔保人由于上述（一）至（七）項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項；

（十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無(wú)法收回的貸款；

（十一）經(jīng)國務(wù)院專(zhuān)案批準核銷(xiāo)的貸款類(lèi)債權；

（十二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。

六、企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照的；

（二）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復經(jīng)營(yíng)改組計劃的；

（三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續3年經(jīng)營(yíng)虧損導致資不抵債的；

（四）被投資方財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。

七、對企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

八、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

九、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

十、企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

十一、企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

十二、企業(yè)境內、境外營(yíng)業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開(kāi)核算，對境外營(yíng)業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時(shí)扣除。

十三、企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機構的技術(shù)鑒定證明等。

十四、本通知自2008年1月1日起執行。

本文關(guān)鍵詞： 財稅, 財政部, 國家稅務(wù)總局, 企業(yè)資產(chǎn)損失, 稅前扣除, 通知

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