解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

發(fā)布日期：2015年04月08日　　　　 來(lái)源：國家稅務(wù)總局辦公廳

為落實(shí)非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》。為方便納稅人理解，現對《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

根據國務(wù)院第83次常務(wù)會(huì )議決定，從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點(diǎn)的個(gè)人以股權、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國。為貫徹落實(shí)國務(wù)院決定，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），規定自2015年4月1日起，對非貨幣性投資實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。為確保政策落地，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《公告》，明確了征納雙方較為關(guān)心的納稅地點(diǎn)、相關(guān)轉讓要素金額確認、備案手續等問(wèn)題，旨在進(jìn)一步規范政策執行，簡(jiǎn)化辦理流程，維護納稅人權益。

二、《公告》的主要內容

（一）個(gè)人非貨幣性投資的納稅地點(diǎn)

根據《公告》規定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。對納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的情形，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

（二）非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的確認

非貨幣性資產(chǎn)原值以歷史成本進(jìn)行確認。納稅人不能提供相關(guān)證明資料，不能準確計算原值的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法進(jìn)行核定。

合理稅費是指非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)轉移相關(guān)的稅金及有關(guān)合理費用。允許扣除的稅費必須與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)，且具有合理性。

此外，對以股權投資的情形，股權原值的確認等問(wèn)題按照股權轉讓個(gè)人所得稅的有關(guān)規定處理。

（三）分期繳稅計劃的制定、變更和備案手續

納稅人需要在取得被投資企業(yè)股權的次月15日內自行制定分期繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續；在分期繳稅期間，納稅人的分期繳稅計劃需要進(jìn)行變更調整的，應重新向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。

2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應于本公告下發(fā)之日起30日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續。

（四）被投資企業(yè)的報告義務(wù)

被投資企業(yè)也應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動(dòng)情況分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

（五）《公告》的執行時(shí)間

《公告》自2015年4月1日起施行。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 非貨幣性資產(chǎn)投資, 個(gè)人所得稅, 征管問(wèn)題, 公告, 解讀

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