境外機構為境內企業(yè)提供設計服務(wù)如何繳納所得稅

問(wèn)：我公司邀請新加坡一家設計公司為我公司提供建筑設計咨詢(xún)，約定設計費為20萬(wàn)元，并承擔對方兩次到境內現場(chǎng)的差旅費（限額為每次10萬(wàn)元），是否涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題？


答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱(chēng)機構、場(chǎng)所，是指在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機構、場(chǎng)所，包括：

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；
第七規定，企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
因此，新加坡公司為貴公司提供設計勞務(wù)，其中兩次到現場(chǎng)（境內），新加坡公司在境內構成機構場(chǎng)所，其在境內提供勞務(wù)所得屬于來(lái)源于境內所得同，應繳納企業(yè)所得稅。計繳企業(yè)所得稅時(shí)，按如下規定執行：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）第七條規定，非居民企業(yè)為中國境內客戶(hù)提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國境內外的，應以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據工作量、工作時(shí)間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務(wù)收入并據以征收企業(yè)所得稅。

由于我國與新加坡公司有稅收協(xié)定，新加坡公司的人員到境內現場(chǎng)工作，如果在任何十二個(gè)月在連續或者累計未超過(guò)183天的，新加坡公司在境內未構成常設機構（具體判定標準按國稅發(fā)〔2010〕75號文件第五條規定執行）。其取得的所得，不需在境內繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)，新加坡公司需按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號）規定，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)資料辦理備案手續。

新加坡公司應繳納企業(yè)所得稅的，根據《企業(yè)所得稅法》第三十八條規定：“對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。”稅務(wù)機關(guān)可指定貴公司為扣繳義務(wù)人，扣繳新加坡公司的企業(yè)所得稅。

本文關(guān)鍵詞： 境外機構, 境內企業(yè), 提供設計服務(wù), 所得稅

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