財稅〔2009〕167號《財政部國家稅務(wù)總局證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

財政部 國家稅務(wù)總局證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

財稅〔2009〕167號                                                        2009.12.31

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國證券登記結算公司：

為進(jìn)一步完善股權分置改革后的相關(guān)制度，發(fā)揮稅收對高收入者的調節作用，促進(jìn)資本市場(chǎng)長(cháng)期穩定健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，現就個(gè)人轉讓上市公司限售流通股（以下簡(jiǎn)稱(chēng)限售股）取得的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、自2010年1月1日起，對個(gè)人轉讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱(chēng)限售股，包括：

1.上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱(chēng)股改限售股）；

2.2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股（以下統稱(chēng)新股限售股）；

3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監會(huì )共同確定的其他限售股。

三、個(gè)人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。即：

應納稅所得額＝限售股轉讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應納稅額 = 應納稅所得額×20%

本通知所稱(chēng)的限售股轉讓收入，是指轉讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶(hù)費等與交易相關(guān)的稅費。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

四、限售股轉讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開(kāi)戶(hù)的證券機構為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責征收管理。

五、限售股轉讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。證券機構預扣預繳的稅款，于次月7日內以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機關(guān)繳納。主管稅務(wù)機關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應向證券機構開(kāi)具《中華人民共和國納稅保證金收據》，并納入專(zhuān)戶(hù)存儲。

根據證券機構技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

（一）證券機構技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，證券機構按照股改限售股股改復牌日收盤(pán)價(jià)，或新股限售股上市首日收盤(pán)價(jià)計算轉讓收入，按照計算出的轉讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預扣預繳個(gè)人所得稅額。

納稅人按照實(shí)際轉讓收入與實(shí)際成本計算出的應納稅額，與證券機構預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內，持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續。納稅人在規定期限內未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶(hù)全額繳入國庫。

（二）證券機構技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構事先植入結算系統的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實(shí)際轉讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

六、納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規定計算繳納個(gè)人所得稅。

七、證券機構等應積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開(kāi)戶(hù)證券公司名稱(chēng)及地址、限售股股票代碼、本期減持股數及減持取得的收入總額。證券機構有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。

八、對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續免征個(gè)人所得稅。

九、財政、稅務(wù)、證監等部門(mén)要加強協(xié)調、通力合作，切實(shí)做好政策實(shí)施的各項工作。

請遵照執行。

本文關(guān)鍵詞： 財稅〔2009〕167號, 財政部, 國家稅務(wù)總局, 證監會(huì ), 個(gè)人轉讓, 上市公司, 限售股所得, 個(gè)人所得稅, 有關(guān)問(wèn)題, 通知

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