完善“營(yíng)改增”若干政策問(wèn)題探討

改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國增值稅共經(jīng)歷了三次重大歷程：第一次是1979年引入增值稅，最初僅在部分城市試行。1984年，國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。第二次是1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有銷(xiāo)售貨物和加工修理修配 勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。這一制度安排較好地滿(mǎn)足了當時(shí)的經(jīng)濟和政治條件，激發(fā)了地方政府的積極性，促進(jìn)了經(jīng)濟增長(cháng)和財政收入的提 高。然而，受當時(shí)經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)條件所限，增值稅改革并不徹底，留下了兩條“尾巴”：一是增值稅雖然擴大到所有貨物，但機器設備沒(méi)有納入抵扣范圍；二是增 值稅基本上沒(méi)有覆蓋到服務(wù)業(yè)，造成貨物和勞務(wù)領(lǐng)域稅收政策不統一。第三次是2009年增值稅轉型改革，此次改革將機器設備納入增值稅抵扣范圍，歷史遺留的 第一條“尾巴”終于被割掉了。而此次在上海部分行業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，則是為進(jìn)一步完善稅制、徹底解決增值稅遺留問(wèn)題邁出的關(guān)鍵一步。
   

一、“營(yíng)改增”利弊探討
   

國務(wù)院決定于2012年1月1日起率先在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)開(kāi)展改革試點(diǎn)交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù) 和管道運輸服務(wù)，部分現代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)……2012年7月25 日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴大至北京、天津等8個(gè)省、市8個(gè) 省、市為北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門(mén)和深圳……明年繼續擴大試點(diǎn)地區，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。
   

（一）“營(yíng)改增”實(shí)施后的積極意義
    國家稅務(wù)總局局長(cháng)肖捷在《經(jīng)濟日報》撰文提到“今年1月1日開(kāi)始在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是繼2009年 全面實(shí)施增值稅轉型改革后，我國稅制改革進(jìn)程中的又一個(gè)標志性事件。稅收是調節經(jīng)濟運行、促進(jìn)結構調整的重要手段。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟結構調整、 促進(jìn)發(fā)展轉型的一項重大改革，也是結構性減稅的重要內容。實(shí)施這項改革，有利于消除重復征稅，增強服務(wù)業(yè)競爭能力，促進(jìn)社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工，推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)融 合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)擴大就業(yè)；有利于推動(dòng)結構調整，促進(jìn)科技創(chuàng )新，增強經(jīng)濟發(fā)展的內生動(dòng)力。”

1.有利于完善增值稅抵扣鏈條
   

規范意義上的增值稅是對整個(gè)社會(huì )生產(chǎn)中各個(gè)行業(yè)、各個(gè)環(huán)節征收并逐級抵扣的稅種。由于建筑業(yè)、運輸業(yè)等屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)未納入增值稅征收 鏈條，而這類(lèi)企業(yè)與貨物制造、銷(xiāo)售企業(yè)存在密切經(jīng)營(yíng)聯(lián)系，實(shí)行“營(yíng)改增”后，增值稅征收范圍將逐漸擴大并完整，原先被排除在增值稅抵扣鏈條之外的部分產(chǎn)品 與勞務(wù)將被納入其中，原先無(wú)法抵扣的稅款將隨著(zhù)抵扣鏈條的完善逐環(huán)節抵扣，從而有效避免重復征稅。
   

2.有利于深化分工協(xié)作
   

“營(yíng)改增”為第三產(chǎn)業(yè)特別是現代服務(wù)業(yè)創(chuàng )造了有利的稅收環(huán)境，有效引導了企業(yè)轉變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式，促進(jìn)了科技創(chuàng )新和現代服務(wù)業(yè)的分工細化，推動(dòng)了現代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合。
   

（1）深化了分工協(xié)作，形成了投資導向。增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買(mǎi)應稅服務(wù)的成本有所下降，增強了服務(wù)業(yè)競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導向， 從而吸引更多資源向現代服務(wù)業(yè)集聚。據上海市稅務(wù)機關(guān)統計，截至今年5月底，上海市新增試點(diǎn)企業(yè)6336戶(hù)，且新增戶(hù)數呈逐月上升趨勢。從行業(yè)分布看，新 增試點(diǎn)企業(yè)最多集中在文化創(chuàng )意服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，在一定程度上體現了稅制改革對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。另?yè)虾Ｊ猩虅?wù)委統計，今年 1-5月全市新設地區總部26戶(hù)，投資性公司12戶(hù)，使上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)的“總部集聚效應”成為一大亮點(diǎn)。
   

（2）打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。服務(wù)業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條中處于中游位置。其對上游企業(yè)的影響主要表現在：試點(diǎn)企業(yè)為增加進(jìn)項稅抵 扣，一是更傾向于更新設備，增加對設備的采購量，客觀(guān)上促進(jìn)上游制造業(yè)、修理修配業(yè)發(fā)展；二是更傾向于服務(wù)外包，向其他試點(diǎn)企業(yè)購買(mǎi)應稅服務(wù)，促進(jìn)分工細 化，增加上游服務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)量。其對下游企業(yè)的影響主要表現在：一是下游企業(yè)稅負全面減輕，增強了企業(yè)競爭力；二是吸引下游企業(yè)向試點(diǎn)納稅人購買(mǎi)應稅服 務(wù)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。數字顯示：今年一季度上海生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域、信息服務(wù)業(yè)、創(chuàng )意產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)集聚區營(yíng)業(yè)收入分別增長(cháng)11.5%、19.6%和 22%，均高于第三產(chǎn)業(yè)平均8.9%的增長(cháng)率。

（3）推動(dòng)了服務(wù)出口，提升了國際競爭力。“營(yíng)改增”后，隨著(zhù)國際運輸和研發(fā)設計被納入出口零稅率范圍，以及出口貨物接受試點(diǎn)納稅人提供交通運輸 和部分現代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔的進(jìn)項稅額可以退還，提升了貨物和勞務(wù)出口競爭力。試點(diǎn)以來(lái)，改革對上海市服務(wù)貿易出口的積極作用已逐步體現。1-5 月，307戶(hù)申請出口免稅企業(yè)和22戶(hù)申請出口免抵退稅企業(yè)的出口銷(xiāo)售額分別同比增長(cháng)13.3%和11.0%。
   

3.有利于降低企業(yè)稅收成本
   

增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度使企業(yè)財務(wù)核算復雜化，稅目、稅率層次復雜，“營(yíng)改增”后，對銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)統一征收增值稅，企業(yè)財務(wù)人員只需按照一個(gè)模式進(jìn)行財務(wù)核算，有助于企業(yè)的財務(wù)管理更加準確，無(wú)形中降低企業(yè)的稅收成本。
   

4.有利于扶持企業(yè)發(fā)展
   

上海實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，全市納入試點(diǎn)范圍的大部分企業(yè)稅負都有了不同程度的下降，初步體現結構性減稅效果。截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬(wàn)戶(hù)企業(yè)經(jīng)確認后納入試點(diǎn)范圍，其中小規模納稅人9萬(wàn)戶(hù)，一般納稅人4.5萬(wàn)戶(hù)。
   

（1）增加進(jìn)項稅額。原一般納稅人稅負因進(jìn)項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，今年1-5月，全國非試點(diǎn)納稅人可新增抵扣稅額58.0億元，稅負相應下降。
   

（2）減少稅負。一般納稅人申報繳納應稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營(yíng)業(yè)稅方法計算 的營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.24億元。其中約3萬(wàn)余戶(hù)企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬(wàn)戶(hù)企業(yè)稅負有所上升。小規模納稅人申報繳納應稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元， 與按原營(yíng)業(yè)稅方法計算的營(yíng)業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40.0%，小規模納稅人中絕大多數是小微企業(yè)，他們成為改革最大的受益者。也就是說(shuō)，在 上海市13.5萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)企業(yè)中，占比89.1%的企業(yè)在改革后稅負得以不同程度下降，另有10. 9%的企業(yè)（均為一般納稅人）稅負出現不同程度的上升。
   

（3）出口服務(wù)企業(yè)受益頗多。截至6月20日，稅務(wù)機關(guān)已受理零稅率應稅服務(wù)免抵退稅申報計22戶(hù)，涉及免抵退稅計11.0億元；共有307戶(hù)企業(yè)申報免稅銷(xiāo)售額。
   

（二）現行“營(yíng)改增”的不足
   

截至目前，上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)各項改革措施已經(jīng)有機銜接，試點(diǎn)工作平穩有序推進(jìn)，取得了良好的階段性成效，但仍存在一些不足。
   

1.政策洼地效應顯現，影響非試點(diǎn)地區財政收入。由于上海市率先進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降， 原增值稅一般納稅人的稅負因進(jìn)項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。因此，不可避免地產(chǎn)生政策洼地效應。與其他改革形成的區域性政策洼地效應不同，上海市的“營(yíng) 改增”試點(diǎn)既有區域性，又有行業(yè)性。
   

作為區域性政策洼地，上海今年已經(jīng)吸引了相當多的跨國企業(yè)到區域內設立總部機構。同時(shí)，上海的試點(diǎn)促使其周邊江蘇、浙江等地的一般納稅人放棄購買(mǎi) 本地生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)，轉而向上海的生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)購買(mǎi)服務(wù)，以獲得增值稅發(fā)票來(lái)實(shí)現稅款的抵扣。據統計，截至3月底，江蘇省增值稅一般納稅人接 受并認證上海試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)具的交通運輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票29.49萬(wàn)份，涉及交易金額62. 01億元，涉及稅款額5.02億元。今年第一季度，浙江 省一般納稅人因上海部分行業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策而新增增值稅抵扣額1.08億元。預計2012年浙江省將因此新增增值稅抵扣額5億元以上。
   

作為行業(yè)性政策洼地，上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”的交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng )意等生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的大部分企業(yè)的稅負都得以減輕，改革對當地服務(wù)行業(yè)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用。
   

如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)沒(méi)有及時(shí)覆蓋到全國范圍，將導致未試點(diǎn)地區的經(jīng)濟發(fā)展受到影響，企業(yè)競爭力下降，高素質(zhì)人才流失，在一定程度上影響地方財政收入。
   

2.稅收收入歸屬無(wú)變化，增加基層部門(mén)工作量。試點(diǎn)期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地 區，稅款分別入庫。“營(yíng)改增”是大勢所趨，但稅收收入歸屬仍保留原樣，隨著(zhù)試點(diǎn)地區和行業(yè)的逐漸擴大，將大大增加國稅、地稅、財政的工作量，因此，探索一 條可行的收入歸屬分配是不可忽視的一個(gè)問(wèn)題。
   

3.進(jìn)項來(lái)源渠道少，交通運輸業(yè)稅負上升。“營(yíng)改增”前，交通運輸業(yè)執行3%的營(yíng)業(yè)稅稅率；“營(yíng)改增”后，執行11%的增值稅稅率，稅率提高了近 8個(gè)百分點(diǎn)。如果沒(méi)有進(jìn)項稅額可以抵扣，稅負必然增加。一方面交通運輸企業(yè)所涉及的主要抵扣來(lái)源為運輸設備，而“營(yíng)改增”所涉及的企業(yè)大多不是新辦企業(yè)， 沒(méi)有外購的機器設備這一項，而根據現行稅法規定，企業(yè)主要生產(chǎn)設備的折舊年限一般為10年，“飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具”為4年，那么交通運輸業(yè)的 主要固定資產(chǎn)要10年或4年才能更新，其間基本沒(méi)有固定資產(chǎn)支出，也就沒(méi)有增值稅抵扣；另一方面由于增值稅并未覆蓋到全行業(yè)，很多企業(yè)并不能開(kāi)具增值稅發(fā) 票，由此，交通運輸業(yè)的進(jìn)項缺少可以用來(lái)抵扣的發(fā)票，比如燃油、過(guò)路費、過(guò)橋費、停車(chē)費等，上述兩重因素疊加導致企業(yè)稅負增加。
   

4.上海國稅、地稅有機銜接，稅收征管可操作性經(jīng)驗較少。由于上海市國稅局與上海市地稅局為兩個(gè)牌子一套人馬，由其組織實(shí)施上海市增值稅、營(yíng)業(yè) 稅、所得稅等稅種的稅政業(yè)務(wù)和征收管理工作，從征管基礎條件來(lái)看便于“營(yíng)改增”的順利實(shí)施，但是相對于其他省、市來(lái)說(shuō)，國稅系統與地稅系統為兩個(gè)獨立的部 門(mén)，對于征管操作性而言缺少一定的經(jīng)驗，對“營(yíng)改增”順利開(kāi)展形成一定阻力。
   

二、西安市“營(yíng)改增”實(shí)證分析
   

隨著(zhù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推行，將促使試點(diǎn)城市經(jīng)濟總量不斷提升，與非試點(diǎn)城市將逐步拉開(kāi)距離，而在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區中，西部沒(méi)有一個(gè)省、市進(jìn)入試 點(diǎn)名單，因此西安早日試點(diǎn)，將有望搶占西部市場(chǎng)先機，在增強工業(yè)綜合實(shí)力上實(shí)現新突破，在提升服務(wù)業(yè)水平上邁出新步伐，在推動(dòng)文化大發(fā)展大繁榮上展示新亮 點(diǎn)，在改善民生和社會(huì )管理創(chuàng )新上取得新成效，從而助推西安大都市發(fā)展。
   

（一）西安市產(chǎn)業(yè)結構及服務(wù)業(yè)發(fā)展現狀
   

“十一五”以來(lái)，西安市同全國其他城市一樣，經(jīng)濟發(fā)展取得了巨大成就，保持平穩較快的經(jīng)濟增長(cháng)速度，2010年GDP跨越3000億元大 關(guān)，2011年達到3864.21億元，較2010年增長(cháng)13.8%，在全國城市中的位次明顯前移，經(jīng)濟規?？焖賶汛螅ㄒ?jiàn)圖1）。
 
1.西安市產(chǎn)業(yè)結構現狀
   

經(jīng)過(guò)大力調整產(chǎn)業(yè)結構，西安的三次產(chǎn)業(yè)隨著(zhù)近年來(lái)經(jīng)濟建設的迅速發(fā)展，社會(huì )生產(chǎn)力水平得到全面提高，進(jìn)入相對的穩定增長(cháng)階段。
   

從增加值看，第一產(chǎn)業(yè)由70.73億元增加到173.14億元；第二產(chǎn)業(yè)由615.26億元增加到1697.16億元；第三產(chǎn)業(yè)由764.03億元增加到1993.91億元。分別擴大了2.44倍、2.76倍、2.61倍（見(jiàn)圖2）。
   

從構成比例看，第一產(chǎn)業(yè)由2006年的4.88%下降到2011年的4.48%，第二產(chǎn)業(yè)由2006年的42.43%上升到2011年的 43.92%，第三產(chǎn)業(yè)由2006年的52.69%下降到2011年的51.6%（見(jiàn)圖3）。產(chǎn)業(yè)結構形態(tài)保持自1990年后形成的三、二、一的格局。
 
從發(fā)展速度看，“十一五”時(shí)期，西安GDP從2005年的1313.93億元增長(cháng)到2010年的3241.49億元，成功實(shí)現翻番，提前一 年實(shí)現規劃目標。“十一五”時(shí)期累計生產(chǎn)總值比“十五”時(shí)期增加6754.76億元，年平均增量比“十五”時(shí)期增加251.95億元，為歷史上經(jīng)濟總量擴 張最大的時(shí)期。第一產(chǎn)業(yè)年均增長(cháng)6.94%，第二產(chǎn)業(yè)年均增長(cháng)15.94%，第三產(chǎn)業(yè)年均增長(cháng)13.86%。
   

總體來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)份額下降，第二產(chǎn)業(yè)份額保持穩中有升，第三產(chǎn)業(yè)份額略微降低，是近幾年來(lái)西安三次產(chǎn)業(yè)結構變動(dòng)的主線(xiàn)。通過(guò)產(chǎn)業(yè)結構比例關(guān)系反映了西安整體經(jīng)濟效益在不斷提高，經(jīng)濟進(jìn)入了穩定增長(cháng)階段。
   

2.西安市服務(wù)業(yè)發(fā)展現狀
   

近年來(lái)，在西部大開(kāi)發(fā)的助推下，西安市服務(wù)業(yè)獲得長(cháng)足發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益明顯，2010年第三產(chǎn)業(yè)增加值達到1691.90億 元，較2009年增長(cháng)了12.5%，是2000年的4.51倍數據來(lái)源：根據西安市各年度統計年鑒計算得出。，2001-2010年的10年間第三產(chǎn)業(yè)增 加值占GDP比重一直在51%以上，與陜西省第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重逐漸下滑相比，呈現平穩較快增長(cháng)的趨勢（見(jiàn)圖4）。

（二）西安市“營(yíng)改增”的可行性分析
   

1.順應國際形勢需要
   

服務(wù)業(yè)可以為社會(huì )創(chuàng )造并提供大量的就業(yè)崗位，有利于維護社會(huì )的穩定和提高老百姓的生活水平。據2010年國際統計年鑒顯示，2000年我國服務(wù)業(yè) 所占GDP的比重為39.0%，2009年增長(cháng)至43.4%，比世界低收入國家平均值還分別低4.5個(gè)和3.5個(gè)百分點(diǎn)，而2009年歐美國家如美國為 77.4%、法國為77.5%，均高于世界高收入國家平均水平；亞洲國家如日本為69.3%、韓國為60.9%、印度為54.6%，均高于世界中等收入國 家平均水平；同為世界面積大國的俄羅斯為57.8%，比中國高出14.4個(gè)百分點(diǎn)（見(jiàn)表1）。很明顯，中國要躋身世界高收入國家行列，就服務(wù)業(yè)來(lái)看，還有 很大的上升空間。“營(yíng)改增”恰恰為第三產(chǎn)業(yè)特別是現代服務(wù)業(yè)創(chuàng )造了有利的稅收環(huán)境，能夠有效引導企業(yè)轉變產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)方式。

2.搶占西部市場(chǎng)先機
   

上海市實(shí)行“營(yíng)改增”已初步體現政策洼地效應，而其他省市也不甘落后，相繼向國務(wù)院申請“營(yíng)改增”，如北京、江蘇等省、市，今年7月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，將試點(diǎn)范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇等8個(gè)省、市。
   

如表2所示，西安2011年GDP為3864.21億元，在全國36個(gè)城市城市排名為全國4個(gè)直轄市、27個(gè)省會(huì )城市和5個(gè)計劃單列市共36個(gè)城 市的綜合排名，不含港澳臺。排名中名列21，分別高于將要試點(diǎn)的福建省省會(huì )福州3.47%、安徽省省會(huì )合肥6.26%，是廈門(mén)的1.52倍；與上海相比相 差15331.48億元，與同為古都的江蘇省省會(huì )南京相比相差2281.31億元。
 
國家稅務(wù)總局局長(cháng)肖捷說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，帶動(dòng)GDP增長(cháng)約0.5%，第三產(chǎn)業(yè)增加值提高約0.3%，帶動(dòng)居民消費增長(cháng)1%，拉動(dòng)出 口增長(cháng)0.7%，同時(shí)直接帶來(lái)大約70萬(wàn)新增就業(yè)崗位國家稅務(wù)總局局長(cháng)肖捷2012年3月25日在第一屆嶺南論壇上指出……如果西安及時(shí)進(jìn)行“營(yíng)改增”試 點(diǎn)，將在西北地區甚至西部地區形成政策洼地，搶占西部市場(chǎng)先機，給西安注入新的活力，帶動(dòng)大批企業(yè)入駐西安，影響周邊省市、地區企業(yè)與西安當地企業(yè)合作， 同時(shí)，還能吸引、留住高素質(zhì)人才來(lái)西安工作，從而助推西安試點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)全行業(yè)及區域經(jīng)濟的發(fā)展。


 3經(jīng)濟輻射效應明顯
   

在古代，周、秦、漢、唐等13個(gè)朝代均建都于西安，西安作為中國的政治、經(jīng)濟、文化中心長(cháng)達1200多年，如今，西安作為西部大開(kāi)發(fā)的橋頭堡、領(lǐng) 頭軍，是連接東西部的紐帶，西部大開(kāi)發(fā)實(shí)施以來(lái)，西安的發(fā)展僅次于重慶、成都兩市，2011年中國城市綜合競爭力排名。城市綜合競爭力指的是以經(jīng)濟競爭 力、文化競爭力和社會(huì )競爭力為基礎，并結合生態(tài)環(huán)境競爭力后計算得出。名列30（見(jiàn)表3），高于西部其他城市發(fā)展水平，且目前正在積極推進(jìn)與成都、重慶的 資源整合，努力撐起“西三角”的強勢一極，同時(shí)，由于西安便捷高效的現代化交通網(wǎng)絡(luò )，對周邊省、市形成的經(jīng)濟輻射效應將更加明顯。
 
 4財政具有承受能力
   

據了解，2011年西安市財政總收入達到649.88億元，年均增長(cháng)31.89%，是2007年的2.49倍。地方一般預算收入首次突破300億 元，達到318.55億元，增長(cháng)31.7%（見(jiàn)圖5）。在全國15個(gè)副省級城市中，西安市一般預算收入規模排名第十三，收入增速排第四，收入質(zhì)量排第六。 在陜西省范圍內，西安市地方一般預算收入規模排名第一，收入增速排在第七。
   

地方一般預算支出494.58億元，增長(cháng)33.1%。其中，財政民生領(lǐng)域支出達375.33億元，增長(cháng)43.6%，占到一般預算支出的75.9%，有力支持了各項社會(huì )事業(yè)發(fā)展。
   

據西安市地稅局有關(guān)部門(mén)統計，2011年涉及“營(yíng)改增”的行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅約為15.49億元，占營(yíng)業(yè)稅收入的12.5%，其中交通運輸郵政倉儲 7.24億元，信息傳輸、計算機及軟件服務(wù)3.87億元，租賃業(yè)2.84億元，廣告業(yè)1.54億元。按照相關(guān)部門(mén)對上海市“營(yíng)改增”相關(guān)企業(yè)增值稅較原營(yíng) 業(yè)稅稅負“降低一半”的結論推算，西安地方財政減收約為7.75億元，僅占全市財政總收入649.88億元的1.19%，西安財政完全有能力承受。
 
5企業(yè)盼望政策實(shí)行
   

眾多大型企業(yè)的分支機構和合作伙伴遍布全國，面對目前的“營(yíng)改增”政策，都盼望著(zhù)“營(yíng)改增”能夠在西安實(shí)行，從而推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。
   

英特爾公司成立于1968年，1971年曾推出全球第一個(gè)微處理器，引發(fā)計算機和互聯(lián)網(wǎng)革命，改變了整個(gè)世界。2010年，公司營(yíng)業(yè)收入達531 億美元，排名世界500強中IT企業(yè)的前列。2011年英特爾公司投資1500萬(wàn)美元，在西安高新區設立英特爾移動(dòng)通信技術(shù)（西安）有限公司，專(zhuān)門(mén)從事移 動(dòng)通信研發(fā)。上海“營(yíng)改增”改革以后，英特爾移動(dòng)通信技術(shù)（上海）有限公司，出口研發(fā)服務(wù)收入適用增值稅零稅率，即享受免抵退稅政策，退稅率為6%。據公 司稅務(wù)經(jīng)理測算，僅此一項預計今年可獲得退稅約200萬(wàn)美元。也正因此，位于美國的英特爾集團總部對我國的“營(yíng)改增”進(jìn)程非常關(guān)心，希望改革地域能盡快擴 展到北京、西安等大城市。
   

中交第一公路勘察設計研究院有限公司現為資產(chǎn)數億元、職工2200人、年合同產(chǎn)值突破11億元的大型中央直屬企業(yè)，駐陜西西安市，是國家大型工程 勘察、設計、咨詢(xún)、監理骨干企業(yè)之一。據該公司財務(wù)人員介紹，企業(yè)有很多服務(wù)供應商在尚未實(shí)行“營(yíng)改增”的地區，后者提供給他們的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能作為進(jìn)項 抵扣，這讓企業(yè)感覺(jué)既心疼又糾結，因為不能因一些稅收利益就放棄了業(yè)務(wù)伙伴。如果“營(yíng)改增”能在西安推開(kāi)，可新增大量的增值稅進(jìn)項稅額，同時(shí)，便于統一全 國各分支機構的財務(wù)管理制度，簡(jiǎn)化財務(wù)核算、降低納稅成本。
   

通過(guò)上述分析，不難看出，西安市實(shí)行“營(yíng)改增”勢在必行。由于西安市服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)濟輻射效應明顯，財政具有“營(yíng)改增”承受能力，企業(yè)盼望“營(yíng)改增”政策實(shí)行，因此，建議西安市盡快進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
   

三、完善“營(yíng)改增”政策建議
   

通過(guò)對“營(yíng)改增”的利弊探討以及西安市“營(yíng)改增”的實(shí)證分析，為了進(jìn)一步建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟結構調整，支持現代服務(wù)業(yè)發(fā)展，對完善“營(yíng)改增”提出如下政策建議。
   

（一）擴大“營(yíng)改增”的范圍
   

1.行業(yè)范圍逐步擴大
    “營(yíng)改增”行業(yè)范圍目前為交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)，據了解，一些地區在向中央遞交的“營(yíng)改增”申請中，希望將征收營(yíng)業(yè)稅的所有行業(yè)改征增值 稅，從稅制完善發(fā)展方向看，營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅為大勢所趨，但將營(yíng)業(yè)稅全面或大部分改征增值稅涉及較多問(wèn)題，如既包括現行稅制結構的重大調整，也關(guān)系到 當前財政分配體制的變革，牽涉面廣，情況復雜，況且地區間的行業(yè)范圍試點(diǎn)不一將導致稅源在地區間進(jìn)行轉移，因此，新增試點(diǎn)地區應與上海保持一致。在全國全 面推開(kāi)“營(yíng)改增”后，將行業(yè)范圍逐漸擴大至整個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)。
   

2.地區范圍全面推廣
   “營(yíng)改增”的地區范圍目前僅在全國部分省、市進(jìn)行，不利于未試點(diǎn)地區經(jīng)濟結構的調整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變。作為一項重要的結構性減稅措施，試點(diǎn)的空間 不宜太廣、時(shí)間不宜太長(cháng)，以免形成政策洼地效應，產(chǎn)生大面積長(cháng)時(shí)間的不公平競爭的稅制環(huán)境，因此，建議在今年試點(diǎn)的省、市經(jīng)過(guò)實(shí)踐取得成功經(jīng)驗后，盡可能 地于明年在全國統一實(shí)施。
   

（二）調整增值稅稅率
   

1.簡(jiǎn)并增值稅稅率
   “營(yíng)改增”試點(diǎn)后，目前增值稅稅率分別為17%、13%、11%、6%以及零稅率，還有6%、4%、3%的增值稅征收率。稅率檔次過(guò)多，不符合簡(jiǎn)化稅制的原則，同時(shí)，增加了征管難度，不適應國際稅制發(fā)展的方向。因此，建議將目前“營(yíng)改增”的適用稅率適當進(jìn)行簡(jiǎn)并。
   

2.降低交通運輸業(yè)增值稅稅率
    交通運輸業(yè)由現行營(yíng)業(yè)稅的3%調整為增值稅11%的稅率以后，大部分交通運輸業(yè)企業(yè)稅負明顯上升，不利于交通運輸業(yè)的發(fā)展。交通運輸業(yè)與工業(yè)、商 業(yè)密不可分，同時(shí)，交通運輸也是直接關(guān)系到人民群眾衣食住行的重要領(lǐng)域和民生工程，因此建議在保持原有稅負不變的前提下，按該行業(yè)近年來(lái)進(jìn)項稅額占銷(xiāo)售收 入的平均水平，倒算出較為合適的增值稅稅率。
   

（三）完善增值稅抵扣鏈條
   

從“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況來(lái)看，并沒(méi)有按照政策最初預計的方向發(fā)展，抵扣鏈條不完善，導致某些行業(yè)只有銷(xiāo)項而無(wú)進(jìn)項來(lái)源，從而使企業(yè)稅負增加。因此，建議完善“營(yíng)改增”抵扣鏈條，公平稅負，體現增值稅的中性原則。
   

（四）實(shí)行超稅負返還
   

現行稅制設計還不夠完善，以及抵扣鏈條不夠完整，導致“營(yíng)改增”某些行業(yè)或某些企業(yè)稅負增加，為了保持稅制的穩定性和連續性，建議對“營(yíng)改增”過(guò) 程中除國家限制的行業(yè)外、稅負增加的企業(yè)在一定時(shí)期內（如試點(diǎn)開(kāi)始后1-5年內）實(shí)行超稅負部分即征即退或地方財政給予返還的過(guò)渡性政策。
   

（五）制定國、地稅合作機制
   

“營(yíng)改增”后，國稅部門(mén)負責征管的增值稅納稅戶(hù)將大幅增加，同時(shí)，其企業(yè)所得稅也由于稅種的變更劃歸國稅部門(mén)管轄，國稅系統征管一線(xiàn)人手不足的矛 盾將更加突出，由于國稅系統和地稅系統是兩個(gè)相互獨立的部門(mén)，而“營(yíng)改增”涉及國稅、地稅雙方的協(xié)作，因此，建議制定國、地稅合作機制，明確各自的權利和 義務(wù)，以及相互之間的信息交換、工作流程、異議處理等事項，綜合考慮在國地稅部門(mén)之間適當調配征管人力資源。
   

（六）調整增值稅收入分配體制
   

增值稅為中央、地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅為地方稅，“營(yíng)改增”后由國稅局征收，而入庫級次不變，有的行業(yè)為中央、地方共享，有的則完全歸地方獨享，給國 稅系統、地稅系統和財政系統增加工作量，同時(shí)，影響預算收入的及時(shí)性、準確性和地方政府的積極性，建議調整目前增值稅收入分配體制，按照事權和財權匹配的 原則，仍實(shí)行中央和地方分成的方法，以對“營(yíng)改增”收入的測算為依據，科學(xué)調整增值稅收入在中央與地方間的分享比例，并規范轉移支付體制，輔之橫向轉移支 付的配套改革。同時(shí)，綜合考慮各地的人口數量、消費能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財政收入能力等諸多因素，對西部地區提高地方分成比例，促進(jìn)西部 地區經(jīng)濟快速發(fā)展。
   

綜上所述，在西部大開(kāi)發(fā)的支持下，我們應緊緊抓住當前及今后國家出臺的包括“營(yíng)改增”在內的各種政策的戰略機遇，大膽改革創(chuàng )新，加快結構轉型，助推西安大都市發(fā)展，促使華夏古都蝶變新生，與世界經(jīng)濟發(fā)展的脈搏同頻率“脈動(dòng)”。

本文關(guān)鍵詞： 完善, 營(yíng)改增, 政策, 問(wèn)題, 探討

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