稅務(wù)局發(fā)現企業(yè)稅收風(fēng)險 財務(wù)經(jīng)理人如何應對

一、稅務(wù)局如何發(fā)現企業(yè)納稅問(wèn)題

以往稅務(wù)機關(guān)是依靠管理人員閱讀會(huì )計報表、財務(wù)分析報告等方式發(fā)現稅收問(wèn)題。但鉑略咨詢(xún)調研發(fā)現，中國稅務(wù)機關(guān)正在順應時(shí)代發(fā)展，越來(lái)越多的使用各種手段加強稅收管控水平。作為企業(yè)財稅經(jīng)理人也需要分析和了解稅務(wù)機關(guān)的管理手段和管控節點(diǎn)。

以股權轉讓為例，稅務(wù)局管控的關(guān)鍵節點(diǎn)在工商登記環(huán)節。國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合下發(fā)的 國稅發(fā)（2011）126號 規定，工商必須向稅務(wù)提供有限責任公司已經(jīng)在工商行政管理部門(mén)完成股權轉讓變更登記的相關(guān)信息。而現在稅務(wù)機關(guān)又將這種事中管控向事前管控發(fā)展，如個(gè)人轉讓股權需要先繳納個(gè)人所得稅才能取得完稅憑證，沒(méi)有完稅憑證則無(wú)法變更股權。

再如出口退稅涉及海關(guān)、外匯管理、商檢等部門(mén)，目前稅務(wù)機關(guān)都與這些部門(mén)實(shí)現了一定程度的聯(lián)網(wǎng)和信息共享。

二、如何面對稅務(wù)局的質(zhì)詢(xún)

稅務(wù)局往往是通過(guò)指標異常來(lái)發(fā)現潛在問(wèn)題，發(fā)現問(wèn)題后先向企業(yè)質(zhì)詢(xún)，如果企業(yè)應對不得當，理由不合理，那么就可能引發(fā)稽查風(fēng)險。

當稅務(wù)質(zhì)詢(xún)時(shí)，作為企業(yè)首先要確認稅務(wù)機關(guān)提示了何種“異常”指標、信息？對于稅務(wù)機關(guān)提示的問(wèn)題指標，企業(yè)是否已經(jīng)作過(guò)分析？如果已分經(jīng)分析了，那么心里就有底。如果稅務(wù)機關(guān)提示的“問(wèn)題”與本企業(yè)所認為的“問(wèn)題”的性質(zhì)、趨勢和量級上有差異，在這種情況下就要密切關(guān)注了。我們來(lái)看一個(gè)鉑略咨詢(xún)會(huì )員提供的廣告費稅務(wù)風(fēng)險案例。

案例：
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現某企業(yè)申報了大量6%的進(jìn)項稅抵扣，其中主要為廣告費，但企業(yè)所得稅申報表上的廣告費在附表上數值很小。一般而言。增值稅抵扣了六百萬(wàn)廣告費的進(jìn)項稅就表示成本中的廣告費有一個(gè)億?？墒瞧髽I(yè)申報表附表上的廣告費只有兩千萬(wàn)。

企業(yè)有沒(méi)有關(guān)注過(guò)這個(gè)指標異常？企業(yè)財務(wù)人員分析問(wèn)題一般是從合同流的構建、資金流的支付、廣告的發(fā)布情況、票據的合規性等角度來(lái)看的，往往認為操作合規、安全。但作為專(zhuān)業(yè)人士，從稅務(wù)風(fēng)險防范角度財務(wù)人員可以做的更好。

稅務(wù)機關(guān)發(fā)現這個(gè)問(wèn)題是因增值稅和所得稅的不一致。這時(shí)可能有各種猜測。

情形一：
該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告，全額開(kāi)票入賬。但廣告是持續到2014年10月的。所以按照權責發(fā)生制，在會(huì )計上2013年只能確認兩個(gè)月的費用，即兩千萬(wàn)。那么企業(yè)所得稅申報時(shí)就按兩千萬(wàn)，增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會(huì )認為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險。在增值稅發(fā)票文件 國稅發(fā)（2006）156號 中有規定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票應按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。而根據增值稅暫行條例及實(shí)施細則，服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天。”對于該業(yè)務(wù)，廣告服務(wù)尚未完全提供。稅務(wù)局可能認為廣告公司提前開(kāi)具發(fā)票屬于違規，而企業(yè)進(jìn)行抵扣就有風(fēng)險。


情形二：
該企業(yè)為集團總部，總部統一管理集團下多個(gè)法人公司的廣告采購事項，現總部自行承擔一億廣告費中的兩千萬(wàn)，余下的八千萬(wàn)由下級公司承擔。但進(jìn)項稅全在總部抵扣是有風(fēng)險的。因為一個(gè)企業(yè)承擔的進(jìn)項稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系。八千萬(wàn)分攤給下級公司時(shí)，有沒(méi)有繳納6%的銷(xiāo)項稅？如果開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，是否存在風(fēng)險？因為該集團公司并未幫下級公司發(fā)布廣告，是作為廣告集中代理，而集團往往不具備廣告集中代理資質(zhì)。
作為企業(yè)財務(wù)管理人員，面對稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，在回復或者提交分析說(shuō)明報告時(shí)一定要做到有理有據有節，可以按照如下三個(gè)步驟進(jìn)行，查實(shí)問(wèn)題、對照稅法、采取措施。如果查實(shí)為情形一的，財務(wù)人員要在說(shuō)明報告中羅列稅法對于開(kāi)票時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定和依據，可與稅務(wù)局討論如果作為供應商的廣告公司提前開(kāi)票時(shí)作為客戶(hù)是否有義務(wù)延遲抵扣等問(wèn)題，并提出自己的理解。

本文關(guān)鍵詞： 稅務(wù)局, 企業(yè)稅收風(fēng)險, 財務(wù)經(jīng)理

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