再談固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策的疑點(diǎn)

我在9月26日寫(xiě)了《固定資產(chǎn)加速折舊政策要點(diǎn)蠡測》一文，是對當時(shí)還沒(méi)有出臺的財稅[2014]75號文件的幾點(diǎn)預測，不幸的是大部分被言重了。筆者將再次管窺蠡測、不揣淺陋，結合經(jīng)驗談?wù)勥@個(gè)文件中的疑點(diǎn)。

一、這個(gè)文件在敘述上增加了理解記憶的難度

通常來(lái)講，寫(xiě)文章做作文，都是先談一般的，再談特殊的，這樣就很好理解了，記起來(lái)也方便?？墒?5號文件劈頭就說(shuō)六大行業(yè)如何處理，六大行業(yè)中的小微企業(yè)如何處理，然后才說(shuō)所有行業(yè)如何處理，乍一看還一頭霧水呢，很容易就記錯了。

我們把文件的第二條和第一條對調，簡(jiǎn)單的重新梳理一下這個(gè)加速折舊的規定：

所有行業(yè)的儀器設備，都必須滿(mǎn)足兩條要求，即“專(zhuān)用”和“用于研發(fā)”，100萬(wàn)以?xún)鹊?，一次進(jìn)成本費用，100萬(wàn)以上的，加速折舊。

這是一般的、肯定的情況，接下來(lái)就是特殊的、否定的情況。

對于六大行業(yè)，就可以“顛覆”這兩個(gè)要求(當然也適用這些要求)，如果“不是用于研發(fā)的”，也可以加速折舊，但沒(méi)有100萬(wàn)以?xún)鹊那闆r了，如果“不是專(zhuān)用的”研發(fā)儀器設備，而是通用的或者共用的，那就只有六大行業(yè)中的小微行業(yè)，才完全適用前述規定。

您看，我們來(lái)個(gè)田忌賽馬，調換一下表述順序，就清晰了就綱舉目張了。

二、這個(gè)文件在時(shí)間上，仍然模糊

文件對儀器設備的時(shí)間要求，做了雙重標準，但仍不明確。一個(gè)是必須是“2014年1月1日以后”購進(jìn)的，一個(gè)是“新購進(jìn)”的。

我們要強調的是，“新購進(jìn)”和“購進(jìn)”不是一回事，因為不管撰寫(xiě)者是什么想法，我們首先認為，一個(gè)正式的國家文件，每一個(gè)字都有用，否則就是廢詞廢話(huà)廢字，所以研究者必須字斟句酌，搞清含義。

這個(gè)文件的積極意義一個(gè)是促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)重置更新，增加投資、提高技術(shù)，一個(gè)就是為企業(yè)節約必要生產(chǎn)資金，這樣來(lái)講，一般意義的理解，只要是2014年1月1日以后購入的，就符合時(shí)間要求了，網(wǎng)上分析文章大多也是這么認為的。

筆者的異議就在于，如果這樣理解文件，那這個(gè)“新”字還有什么用呢？那不就是直接說(shuō)“2014年1月1日以后購進(jìn)的”嗎？還“新購進(jìn)”的干嘛？

“新購進(jìn)”就是“新買(mǎi)的”，如果2014年4月買(mǎi)一件衣服，你穿到現在，10月31日，我問(wèn)你這衣服啥時(shí)間買(mǎi)的，您會(huì )告訴我“這是新買(mǎi)的”嗎？

所以筆者認為，2014年1月2日至2014年10月30日之間購買(mǎi)的，已經(jīng)做賬提折舊、已經(jīng)投入使用的儀器設備，不適用這個(gè)文件，如果這個(gè)期間購進(jìn)的，但由于沒(méi)有發(fā)票或者由于需要建造掛在在建工程中或者其他原因沒(méi)有使用沒(méi)有入賬提折舊的，因為東西還是“新”的，所以可以適用文件。

我這樣理解文字似乎狹隘了，但我只是提出來(lái)，如果我理解偏差了，也就證明了這個(gè)“新”字多余到惹了不小的麻煩的程度了。

三、5000元以?xún)鹊?，不分新舊

文件第三條明確了一種固定資產(chǎn)，就是5000元以?xún)鹊?，所有行業(yè)，只要是“持有的”，沒(méi)說(shuō)是不是新購進(jìn)的，都可以一次進(jìn)成本費用稅前扣除。也就是說(shuō)，只要這個(gè)資產(chǎn)是2014年1月1日以后購進(jìn)的就行，不管做沒(méi)做賬、使沒(méi)使用，雖然這一條連“2014年1月1日以后購進(jìn)的”都沒(méi)講，但文件明確是從2014年1月1日開(kāi)始執行的，那以前的舊資產(chǎn)自然應該不適用的。

筆者就是從這一條的“持有的”看出“新購進(jìn)”的“新”字是有含義的。

四、時(shí)間上“新”，但資產(chǎn)不見(jiàn)得“新”

文件只提到“新購進(jìn)”，并沒(méi)有提資產(chǎn)是新資產(chǎn)，所以購入舊資產(chǎn)，也應該適用這個(gè)文件。那么，企業(yè)采購舊的固定資產(chǎn)，或者用舊的非貨幣性資產(chǎn)換取舊的非貨幣性資產(chǎn)，也應該適用這個(gè)文件規定唄？

非貨幣性資產(chǎn)交換和處置舊資產(chǎn)，都要繳納增值稅，其中只有能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況，購買(mǎi)方才能抵扣進(jìn)項的，但加速折舊卻節省了生產(chǎn)資金。

五、儀器設備的“專(zhuān)用”與“共用”或“通用”的判定缺乏標準

文件強調了儀器設備的用途，研發(fā)與生產(chǎn)“通用”的，適用什么稅收政策，只能“專(zhuān)用”的適用什么稅收政策，很多儀器設備都是既可以專(zhuān)用又可以共用的，既然稅法不能細分，那很大程度上就依靠企業(yè)的職業(yè)判斷了。

六、會(huì )計如何處理

這是企業(yè)財務(wù)人員比較關(guān)心的，就是會(huì )計處理與稅法規定保持一致、還是會(huì )計上按既定原則處理、與稅法不一致的做納稅調整。這是兩種處理方法，各有利弊。

首先，上市公司肯定不愿意與稅法保持一致，因為加速折舊會(huì )減少企業(yè)利潤。

其次，財務(wù)人員大多不愿做納稅調整，因為麻煩。

再次，雖然稅法有規定，加速折舊的可以做納稅調減，但很多地方稅務(wù)機關(guān)就是不愿承認這個(gè)規定，迫使企業(yè)不得不做會(huì )計處理。

企業(yè)應該根據這幾種情況，自行決定。我這里只想說(shuō)一個(gè)問(wèn)題，就是如果稅法文件事實(shí)上允許了企業(yè)對2014年1月2日至10月30日間購進(jìn)的已做會(huì )計處理的固定資產(chǎn)做出會(huì )計調整和稅法調整，企業(yè)的會(huì )計調整是屬于會(huì )計政策變更還是會(huì )計估計變更呢？

筆者認為是會(huì )計政策變更。

因為雖然會(huì )計準則明確了折舊年限、方法、殘值的變更是會(huì )計估計變更，但那也是有原因的，就是變更以后會(huì )更好更準確，或者以前的決定是錯誤的或者不合乎時(shí)宜或現在情況的，而我們所做的變更顯然是為了迎合這個(gè)稅法文件的，這個(gè)稅法文件是財政部稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文的，可以看成是半個(gè)會(huì )計政策吧，所以筆者認為這種情況下，應該按照會(huì )計政策變更來(lái)處理，應該考慮變更對期初數的影響的。

七、加速折舊的方法

文件強調了加速折舊的方法有四種，一次計入成本費用，按照不低于稅法規定最低年限的60%縮短折舊年限，雙倍余額遞減法，年數總和法。

其中雙倍余額遞減法在實(shí)務(wù)中還有很多種，用友財務(wù)軟件中就有兩種。稅法所說(shuō)的，應該是會(huì )計準則中規定的。所以簡(jiǎn)單的判斷，就是注冊會(huì )計師考試和會(huì )計師職稱(chēng)考試中規定的是哪種雙倍余額遞減法，稅法文件所規定的就是哪種方法。

本文關(guān)鍵詞： 固定資產(chǎn), 加速折舊, 稅收政策, 疑點(diǎn)

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