國稅發(fā)〔2002〕150號《國家稅務(wù)總局關(guān)于應退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》

國家稅務(wù)總局關(guān)于應退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知

國稅發(fā)〔2002〕150號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據新頒布實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，現將應退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、可以抵扣的應退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認應退的下列各項稅金：

（一）減免（包括“先征后退”）應退稅款；

（二）依法預繳稅款形成的匯算和結算應退稅款；

（三）誤收應退稅款、滯納金、罰款及沒(méi)收非法所得（簡(jiǎn)稱(chēng)罰沒(méi)款，以下同）；

（四）其他應退稅款、滯納金和罰沒(méi)款；

（五）誤收和其他應退稅款的應退利息。

二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項欠繳稅金：

（一）欠稅；

（二）欠稅應繳未繳的滯納金；

（三）稅務(wù)機關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請行政復議、不提起行政訴訟，又不履行的應繳未繳稅收罰沒(méi)款；納稅人要求抵扣應退稅金的應繳未繳罰沒(méi)款。

三、國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒(méi)款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機關(guān)征退的農業(yè)稅及教育費附加、社保費、文化事業(yè)建設費等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。

抵扣欠繳稅款時(shí)，應按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定

（一）當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應由縣或縣以上稅務(wù)機關(guān)填開(kāi)《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》（式樣見(jiàn)附件1）通知納稅人，并根據實(shí)際抵扣金額開(kāi)具完稅憑證。

（二）確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開(kāi)《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計算應退稅款的應付利息的截止期，計算應付利息金額及應退稅款總額；按填開(kāi)《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止期，計算應繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應退總額小于欠繳總額，按應退總額確定實(shí)際抵扣金額。

五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì )計賬務(wù)處理

（一）當抵扣的應退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項級預算科目時(shí)，稅收會(huì )計以《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應繳未繳滯納金在賬外核算，應先根據實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類(lèi)科目，貸記“應征”類(lèi)科目；再根據實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒(méi)款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類(lèi)科目。

（二）當抵扣的應退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項級預算科目時(shí)，應視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：

1.在實(shí)際抵扣時(shí)，應由縣或縣以上稅務(wù)機關(guān)的計會(huì )部門(mén)根據《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》填開(kāi)一式三聯(lián)《調庫通知書(shū)》（具體式樣由各地參照科目更正通知書(shū)商當地國庫制定）。第一聯(lián)稅務(wù)機關(guān)留存備查；第二、第三聯(lián)送國庫審核后，第二聯(lián)由國庫作調庫憑證；第三聯(lián)由國庫簽章后隨收入日報表退送稅務(wù)機關(guān)，作為稅務(wù)機關(guān)入庫稅金調賬的會(huì )計憑證。

2.稅收會(huì )計以《應退稅款抵扣欠繳稅款通知書(shū)》和《調庫通知書(shū)》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（實(shí)務(wù)舉例見(jiàn)附件2）：

（1）根據實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類(lèi)科目，貸記“應征”類(lèi)科目；

（2）根據實(shí)際抵扣的欠稅、應繳未繳滯納金、應繳未繳罰沒(méi)款所對應的入庫科目和級次借記“入庫”類(lèi)科目，同時(shí)根據抵扣的應退稅款、應退滯納金、應退罰沒(méi)款及應付利息所對應的退庫科目和級次貸記“入庫”類(lèi)科目；

（3）按照說(shuō)際抵扣的稅款、滯納金、罰沒(méi)款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類(lèi)科目。

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