《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第3號）

國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告






國家稅務(wù)總局公告2025年第3號

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，支持跨境電商出口海外倉等新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，國家稅務(wù)總局決定對納稅人以跨境電商出口海外倉（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口海外倉）方式出口的貨物實(shí)行“離境即退稅”?，F將有關(guān)出口退（免）稅事項公告如下：

一、納稅人以出口海外倉方式（海關(guān)監管方式代碼“9810”，下同）出口的貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可申報辦理出口退（免）稅。納稅人在辦理出口退（免）稅申報時(shí)，貨物已實(shí)現銷(xiāo)售的，按照現行規定申報辦理出口退（免）稅；貨物尚未實(shí)現銷(xiāo)售的，按照“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”方式申報辦理出口退（免）稅，即：在貨物報關(guān)離境后，即可預先申報辦理出口退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口預退稅），后續再根據貨物銷(xiāo)售情況進(jìn)行稅款核算。

二、納稅人應當憑出口貨物報關(guān)單及相關(guān)材料信息，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口預退稅，同時(shí)應當按照以下要求申報：

（一）在申報明細表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內填寫(xiě)“海外倉預退”標識（業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼為：HWC-YT）。

（二）區分未實(shí)現銷(xiāo)售的貨物和已實(shí)現銷(xiāo)售的貨物，分別進(jìn)行出口預退稅申報和出口退（免）稅申報；未作區分的，均視為貨物未實(shí)現銷(xiāo)售，統一進(jìn)行出口預退稅申報。

出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實(shí)現銷(xiāo)售的，納稅人可按照上款規定進(jìn)行區分申報，也可將該項號下的全部貨物視為未實(shí)現銷(xiāo)售，統一進(jìn)行出口預退稅申報。

（三）生產(chǎn)企業(yè)應當使用單獨的申報序號、外貿企業(yè)應當使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報出口預退稅。

三、已申報辦理出口預退稅的納稅人，應當在核算期截止日前的各增值稅納稅申報期內，辦理出口預退稅核算。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，外貿企業(yè)在核算期截止日前增值稅納稅申報期以外的其他時(shí)間也可辦理出口預退稅核算。上述核算期是指，稅務(wù)機關(guān)辦結出口預退稅的次月1日至次年4月30日。

納稅人未在核算期截止日前辦理核算的，稅務(wù)機關(guān)應當追回已辦理的出口預退稅；待貨物實(shí)現銷(xiāo)售后，納稅人再按照現行規定申報辦理出口退（免）稅。

四、納稅人辦理出口預退稅核算時(shí)，應當根據實(shí)際銷(xiāo)售情況，區分以下不同情形進(jìn)行處理：

（一）核算時(shí)貨物已實(shí)現銷(xiāo)售的，應當對按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的應退（免）稅額與出口預退稅額的差異情況進(jìn)行確認。不存在差異的，納稅人確認“無(wú)需調整申報”，辦結核算手續；存在差異的，納稅人確認“需要調整申報”并進(jìn)行調整申報后，辦結核算手續。

（二）核算時(shí)貨物仍未實(shí)現銷(xiāo)售的，納稅人確認“需要調整申報”并全額繳回出口預退稅后，辦結核算手續。后續待該筆貨物實(shí)現銷(xiāo)售后，納稅人可按照現行規定重新申報辦理出口退（免）稅。

上述調整申報及繳回出口預退稅的具體操作方式為：納稅人在核算當期申報出口退（免）稅時(shí)，應當先用負數全額沖減前期出口預退稅申報數據，再根據貨物實(shí)際銷(xiāo)售情況，按照現行規定重新申報出口退（免）稅。核算當期，納稅人的應退（免）稅額為負數的，生產(chǎn)企業(yè)應當結轉下期繼續抵減，外貿企業(yè)應當補繳稅款；應退（免）稅額為正數的，稅務(wù)機關(guān)按照現行規定辦理出口退（免）稅。

五、已申報辦理出口預退稅、但尚未辦理核算的納稅人，需要變更退（免）稅辦法、撤回出口退（免）稅備案的，應當先行辦理出口預退稅核算。待其辦結核算手續并結清出口退（免）稅款后，稅務(wù)機關(guān)再按照現行規定辦理。

六、納稅人以出口海外倉方式出口貨物的，除按照現行出口退（免）稅備案單證管理規定要求進(jìn)行單證備案外，還應按照以下規定執行：

（一）無(wú)法取得出口合同的，納稅人可選擇使用海外倉訂倉單、自營(yíng)海外倉所有權文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進(jìn)行單證備案。

（二）納稅人應將銷(xiāo)售記賬憑證、銷(xiāo)售明細賬等可以佐證貨物已實(shí)現銷(xiāo)售的資料（以下稱(chēng)銷(xiāo)售佐證資料），作為出口退（免）稅備案單證。納稅人申報辦理出口預退稅的，應當在貨物實(shí)現銷(xiāo)售后15日內，完成銷(xiāo)售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查；按照現行規定申報辦理出口退（免）稅的，應當在申報出口退（免）稅后15日內，完成銷(xiāo)售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查。

納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數字化方式，留存保管上述備案單證。

七、納稅人應當依法如實(shí)申報辦理出口預退稅及核算。稅務(wù)機關(guān)應當按照現行規定審核辦理出口預退稅及核算，發(fā)現存在涉嫌騙取出口退稅等疑點(diǎn)的，核查排除疑點(diǎn)后再行辦理。稅務(wù)機關(guān)在開(kāi)展核查時(shí)，應當一并對實(shí)際銷(xiāo)售情況進(jìn)行核查，發(fā)現未按規定留存銷(xiāo)售佐證資料或銷(xiāo)售佐證資料為偽造、虛假的，應追回已退（免）稅款，并按現行規定進(jìn)行處理；查實(shí)屬于騙取出口退稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定處理。

八、本公告未盡事宜，按照現行出口退（免）稅相關(guān)規定執行。

九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告施行前，納稅人以出口海外倉方式出口貨物、但尚未申報出口退（免）稅的，按照本公告規定執行。

特此公告。





 

國家稅務(wù)總局

2025年1月27日

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