財稅〔2017〕90號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知






財稅〔2017〕90號

依據2020年4月26日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第22號），本通知中規定于2019年12月31日執行到期的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施期限延長(cháng)至2023年12月31日。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

現將租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策通知如下：

一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中全額抵扣。

二、自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費、手續費等收入，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。

三、自2018年1月1日起，航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向客戶(hù)收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機票結算款和相關(guān)費用后的余額為銷(xiāo)售額。其中，支付給境內單位或者個(gè)人的款項，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)，是指根據《航空運輸銷(xiāo)售代理資質(zhì)認可辦法》取得中國航空運輸協(xié)會(huì )頒發(fā)的“航空運輸銷(xiāo)售代理業(yè)務(wù)資質(zhì)認可證書(shū)”，接受中國航空運輸企業(yè)或通航中國的外國航空運輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷(xiāo)售代理合同提供代理服務(wù)的企業(yè)。

四、自2016年5月1日至2017年6月30日，納稅人采取轉包、出租、互換、轉讓、入股等方式將承包地流轉給農業(yè)生產(chǎn)者用于農業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。

五、根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2017〕56號)有關(guān)規定，自2018年1月1日起,資管產(chǎn)品管理人運營(yíng)資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)、發(fā)生的部分金融商品轉讓業(yè)務(wù)，按照以下規定確定銷(xiāo)售額：

(一)提供貸款服務(wù)，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額；

(二)轉讓2017年12月31日前取得的股票(不包括限售股)、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實(shí)際買(mǎi)入價(jià)計算銷(xiāo)售額，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤(pán)價(jià)(2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià))、債券估值(中債金融估值中心有限公司或中證指數有限公司提供的債券估值)、基金份額凈值、非貨物期貨結算價(jià)格作為買(mǎi)入價(jià)計算銷(xiāo)售額。

六、自2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農戶(hù)、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保(以下稱(chēng)“原擔保”)提供再擔保取得的再擔保費收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個(gè)原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規定繳納增值稅。

納稅人應將相關(guān)免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入，按現行規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

農戶(hù)，是指長(cháng)期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關(guān)鎮)行政管理區域內的住戶(hù)，還包括長(cháng)期居住在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國有農場(chǎng)的職工。位于鄉鎮(不包括城關(guān)鎮)行政管理區域內和在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農戶(hù)。農戶(hù)以戶(hù)為統計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農戶(hù)擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時(shí)的被擔保人是否屬于農戶(hù)為準。

小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以原擔保生效時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營(yíng)業(yè)收入指標以原擔保生效前12個(gè)自然月的累計數確定，不滿(mǎn)12個(gè)自然月的，按照以下公式計算：

營(yíng)業(yè)收入(年)=企業(yè)實(shí)際存續期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續月數×12

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》第一條第(二十四)款規定的中小企業(yè)信用擔保增值稅免稅政策自2018年1月1日起停止執行。納稅人享受中小企業(yè)信用擔保增值稅免稅政策在2017年12月31日前未滿(mǎn)3年的，可以繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。

七、自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規定抵扣進(jìn)項稅額：

(一)納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進(jìn)項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(二)納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

(三)本通知所稱(chēng)通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規設立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費用。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2016〕86號)自2018年1月1日起停止執行。

八、自2016年5月1日起，社會(huì )團體收取的會(huì )費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。

社會(huì )團體，是指依照國家有關(guān)法律法規設立或登記并取得《社會(huì )團體法人登記證書(shū)》的非營(yíng)利法人。會(huì )費，是指社會(huì )團體在國家法律法規、政策許可的范圍內，依照社團章程的規定，收取的個(gè)人會(huì )員、單位會(huì )員和團體會(huì )員的會(huì )費。

社會(huì )團體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

財政部

稅務(wù)總局

2017年12月25日

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