《市級科技經(jīng)費專(zhuān)項審計要點(diǎn)》北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2017〕第6號

北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2017〕第6號





市級科技經(jīng)費專(zhuān)項審計要點(diǎn)

隨著(zhù)我國創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展戰略大力推進(jìn)，國家在科學(xué)技術(shù)方面的投入逐年加大。2016年，國家財政科學(xué)技術(shù)支出7760.7億元，比2015年增長(cháng)10.8%。如此巨大的財政資金投入，在“放管服”政府職能改革的新形勢下，通過(guò)購買(mǎi)服務(wù)的方式將部分監督職能交給市場(chǎng)和社會(huì )成為必然。會(huì )計師事務(wù)所作為社會(huì )監督服務(wù)的中堅力量，迎來(lái)了重大的機遇與挑戰。如何把握改革良機、拓展相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域提升效益，如何應對風(fēng)險、保持健康持續發(fā)展，是每個(gè)會(huì )計師事務(wù)所和執業(yè)人員正在面臨和急需解決的問(wèn)題。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執行社會(huì )組織審計業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷。事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況、風(fēng)險導向原則以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助從業(yè)人員了解北京市科技經(jīng)費專(zhuān)項審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)，規范執行科技經(jīng)費專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)，北京注協(xié)專(zhuān)家委員會(huì )做如下提示。

一、北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費專(zhuān)項審計關(guān)注重點(diǎn)

北京市科技經(jīng)費支持的項目分為科技計劃項目(課題)、專(zhuān)項和工作任務(wù)等，本提示是依據《北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費管理辦法》(京財科文〔2016〕2861號)(簡(jiǎn)稱(chēng)《經(jīng)費管理辦法》)編寫(xiě)，執業(yè)人員在執行其他專(zhuān)項、工作任務(wù)審計時(shí)，需要按照其他專(zhuān)項、工作任務(wù)的相關(guān)規定執行，同時(shí)可以參考本提示的思路和方法。

注冊會(huì )計師在執行北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)時(shí)，需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

(一)承擔單位法人責任落實(shí)情況

承擔單位作為科技經(jīng)費管理和使用的主體，建立健全與之相適應的內部控制制度并保證其有效執行是承擔單位的法人責任。

1.檢查相關(guān)制度的建立情況

主要包括，檢查是否制定并完善與項目(課題)經(jīng)費管理有關(guān)的預算、支出等財務(wù)規章制度；制定科技經(jīng)費、間接費用、績(jì)效考核和結余資金等管理辦法；制定預算調整、變更的申請、批復操作規程；制定勞務(wù)費分配制度、咨詢(xún)費、會(huì )議費、差旅費支出等管理辦法；制定儀器設備、材料、測試化驗加工費采購規則(采購流程、合同簽訂、采買(mǎi)入庫、出庫使用、驗收以及進(jìn)口儀器設備專(zhuān)家論證等)、制定重要事項內部公開(kāi)制度等。

2.檢查相關(guān)制度的執行情況

注冊會(huì )計師應當采用穿行測試和分類(lèi)檢查、分析等手段，檢查承擔單位相關(guān)制度的執行情況。

(二)單獨核算情況

經(jīng)費單獨核算是科技經(jīng)費專(zhuān)項審計的前提，是專(zhuān)款專(zhuān)用最有效的保障手段。單獨核算應當包含以下四重含義：

1.統一核算?！督?jīng)費管理辦法》規定，項目(課題)經(jīng)費應當納入單位財務(wù)統一管理，實(shí)行單獨核算。此條規定又包含兩層含義：(1)資金納入單位統一管理；(2)核算應符合單位統一的會(huì )計制度。

2.單獨核算。即把項目(課題)經(jīng)費與其他經(jīng)費區分開(kāi)來(lái)。

3.規范核算?！督?jīng)費管理辦法》明確規定，經(jīng)費支出包括直接經(jīng)費、間接經(jīng)費兩大部分十二大科目，并明確規定了各科目的支出范圍，承擔單位應當嚴格按照各科目的支出范圍進(jìn)行規范的記錄。

4.區分經(jīng)費來(lái)源核算?！督?jīng)費管理辦法》第十六條第(一)項規定，主持單位、承擔單位、專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構應當對不同來(lái)源的項目(課題)經(jīng)費分別進(jìn)行單獨核算。即在項目(課題)經(jīng)費中對不同來(lái)源的經(jīng)費進(jìn)行劃分。

經(jīng)費支出隨著(zhù)項目(課題)的執行陸續發(fā)生，單獨核算也應當沿著(zhù)項目(課題)執行的軌跡進(jìn)行。如果承擔單位沒(méi)有按照單獨核算的要求進(jìn)行核算，而是通過(guò)事后歸集等方式，則對其編制的項目(課題)決算報表真實(shí)性的驗證難度很大。

(三)政府采購執行情況

《經(jīng)費管理辦法》第十六條第(三)項規定，涉及政府采購事項的，嚴格按照《中華人民共和國政府采購法》及北京市有關(guān)規定執行。承擔單位使用財政性資金采購北京市政府集中采購目錄以?xún)?，或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)項目，均應按照政府采購有關(guān)規定執行。

涉及執行政府采購的支出科目包括：設備費、材料費、測試化驗加工費、會(huì )議費、檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務(wù)費(其中的印刷費)。

執行政府采購應完整保存政府采購相關(guān)資料，如：政府采購合同、中標通知、采購清單、發(fā)票、驗收、入庫單等證明性資料。

(四)自籌經(jīng)費情況

科技經(jīng)費審計是對總經(jīng)費的審計，既包括市財政科技經(jīng)費，也包括承擔單位自籌和其他來(lái)源的自籌經(jīng)費的審計。

對自籌經(jīng)費的審計主要關(guān)注如下方面：自籌經(jīng)費是否執行了單獨核算；自籌經(jīng)費支出與項目(課題)是否具有相關(guān)性；自籌經(jīng)費的到位率。自籌資金到位率低于60%，應作為一類(lèi)問(wèn)題在審計報告中予以披露；自籌經(jīng)費支出與財政經(jīng)費支出應基本同步等。

(五)預算變更、調整情況

科技經(jīng)費預算的變更、調整應遵循“五可調、三不增、三調劑、一不變”的原則。

1.“五可調”：即材料費、測試化驗加工費、燃料動(dòng)力費、檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務(wù)費、其他費用等五個(gè)科目，承擔單位可以根據自行制定的預算變更、調整管理辦法規定的內部變更審批程序，自行進(jìn)行核準調整。

2.“三不增”：指設備費、勞務(wù)費、專(zhuān)家咨詢(xún)費，原則不許調增，如需調減，可按照承擔單位自行調整程序，調整用于其他可調整的直接費用科目。

3.“三調劑”：指會(huì )議費、差旅費、國際合作交流費三個(gè)科目預算可以調劑使用，但不得突破三項費用預算總額。

4.“一不變”：指間接費用不得調整。

項目(課題)主要承擔單位變更、預算總額發(fā)生變化，需通過(guò)北京市科委報市財政局批準；其他重要事項變更，如：承擔單位(合作單位)變更、起止期變更、課題負責人變更等，需報市科委主管部門(mén)批準；預算內容發(fā)生變更，如設備的規格型號變更、會(huì )議地點(diǎn)、差旅地點(diǎn)、勞務(wù)人員、專(zhuān)家人員等發(fā)生變更，需按照內部變更審批程序進(jìn)行審批、調整。

(六)多個(gè)承擔單位情況

項目經(jīng)費是根據各項目承擔單位預算由科委直接下?lián)?，主持單位或承擔單位不可向其他項目承擔單位轉撥項目經(jīng)費。如確需轉撥，必須有市科委的批復文件。注冊會(huì )計師發(fā)現存在轉撥經(jīng)費情況時(shí)，除需取得轉撥經(jīng)費的審批依據外，還應取得收款單位收款、入賬的有效證明資料。

各項目承擔單位應分別填報提交項目(課題)決算表，并對其經(jīng)費支出負責。主持單位應在各承擔單位的決算表基礎上匯總填報項目(課題)決算表；事務(wù)所應依據任務(wù)書(shū)和預算論證資料，在對各項目承擔單位的經(jīng)費支出(包括自籌資金)分別進(jìn)行審計的基礎上，出具項目(課題)審計報告。多家事務(wù)所參與審計的，總審所應對分審所出具的審計報告進(jìn)行復核，在此基礎上出具項目(課題)專(zhuān)項審計報告。

(七)起止期外支出情況

對于起止期外的各項支出，主要關(guān)注以下四種情況：

1.起始期前的經(jīng)費支出：項目(課題)在起始期前原則上不得有經(jīng)費支出，否則需出具市科委主管處室的確認批復以及經(jīng)費提前支出的相關(guān)證明資料。

2.截止期后的經(jīng)費支出：項目(課題)在截止期后原則上不得有經(jīng)費支出，否則需出具市科委主管處室同意項目(課題)延期的批復。

3.應付未付支出：指在起止期內簽訂的合同中明確規定需在課題截止期后支付的合理數額的尾款或保證金。注冊會(huì )計師在審核其與項目(課題)具有相關(guān)性、合規性、合理性后可以確認。針對結題后大額應付未付款項，注冊會(huì )計師應當審查其合理性，增加詢(xún)證等審計程序，謹慎確認。

4.預計支出：指項目(課題)截止期后三個(gè)月內，預計發(fā)生的結題驗收費用(如專(zhuān)家咨詢(xún)費、會(huì )議費)、結題審計費用、間接費用、科技人員激勵費等。在審核其與項目(課題)具有相關(guān)性、合規性、合理性的基礎上謹慎確認。需要提請注意的是，有預算額度才能有預計支出，沒(méi)有預算或者預算額度已經(jīng)用完，就不應再確認預計支出。

(八)結轉、結余資金情況

項目執行期內，跨年的科技資金可以結轉下一年度繼續使用。對于按要求完成任務(wù)目標、通過(guò)驗收的項目(課題)，并且其承擔單位和課題負責人沒(méi)有不良信用，結余資金按規定歸承擔單位使用，在2年內由承擔單位統籌安排用于科研活動(dòng)的直接支出；2年后未使用完的，按規定收回。特別提請注意的是，審計確認的項目(課題)結余資金應當在審計報告中予以反映。

(九)資金結算方式

《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見(jiàn)》(國發(fā)〔2014〕11號)等相關(guān)文件規定：“科研院所、高等學(xué)校等事業(yè)單位承擔項目所發(fā)生的會(huì )議費、差旅費、小額材料費和測試化驗加工費等，要按規定實(shí)行”公務(wù)卡“結算。企業(yè)承擔的項目，上述支出也應當采用非現金方式結算。”因此，項目承擔單位對設備費、大宗材料費和測試化驗加工費、勞務(wù)費、專(zhuān)家咨詢(xún)費等支出，原則上均應當通過(guò)銀行轉賬方式結算。大額資金支出采用現金方式結算，往往隱含重大舞弊風(fēng)險。

(十)資金結算票據

資金結算票據也是不容忽視的一個(gè)審計要點(diǎn)，近年來(lái)許多案件是通過(guò)虛假合同、虛假發(fā)票等套取、轉移國家財政資金。注冊會(huì )計師應結合出票單位的資質(zhì)情況、資金結算方式、合同簽訂情況等判斷支出事項的合理性，必要時(shí)需要對取得的資金結算票據進(jìn)行防偽查詢(xún)，以防止重大舞弊案件的發(fā)生，降低審計風(fēng)險。另外，對于出票單位資質(zhì)的審查也至關(guān)重要。例如，某課題承擔單位從某商品交易市場(chǎng)購買(mǎi)一套大型灌溉設備，支出50萬(wàn)元。該商品交易市場(chǎng)是小商品零售市場(chǎng)，不可能銷(xiāo)售大型灌溉設備。通過(guò)進(jìn)一步追查，證實(shí)該發(fā)票為虛開(kāi)，相關(guān)合同也純屬虛構。

二、具體經(jīng)費支出科目的審計關(guān)注重點(diǎn)

科技計劃項目(課題)經(jīng)費支出具體分為十二大科目，各科目的支出范圍參見(jiàn)《北京市科技計劃項目(課題)經(jīng)費管理辦法》(京財科文〔2016〕2861號)。下面，就各科目的特殊要求和容易出現的錯誤進(jìn)行重點(diǎn)提示。

(一)設備費

1.《經(jīng)費管理辦法》規定，設備費一般不予調增。如果必須調增，需要市科委主管處室簽署意見(jiàn)。設備的規格、型號發(fā)生變更也是審計中常見(jiàn)的事項，注冊會(huì )計師應取得承擔單位內部變更的申請及審批資料。

2.承擔單位采購進(jìn)口科研儀器設備，需要提供專(zhuān)家論證意見(jiàn)，需要實(shí)行備案制管理，提供報備資料。此條是新規，注冊會(huì )計師審計時(shí)容易忽視。

3.符合政府采購標準的，應當執行政府采購。注冊會(huì )計師在執行行政事業(yè)單位及一些團體組織承擔的項目(課題)，審計時(shí)應注意，這些單位應執行政府采購相關(guān)的法規。目前對企業(yè)單位是否要執行政府采購程序尚沒(méi)有明確的文件規定。

4.對結題基準日附近發(fā)生的設備采購，要著(zhù)重審核設備與項目(課題)的相關(guān)性、合理性，以防承擔單位將與項目執行不相關(guān)的設備計入項目支出的情況。例如，某項目在結題審計時(shí)，注冊會(huì )計師發(fā)現，項目任務(wù)書(shū)中用于研發(fā)使用的儀器設備，在結題審計時(shí)剛剛運抵項目現場(chǎng)，還沒(méi)有拆封。因此，該設備與該項目研發(fā)的相關(guān)性存疑。

5.科技經(jīng)費審計，要求對采購的設備進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，而不是常規年度審計的抽查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)范圍既包括財政資金采購的設備，也包括自籌資金采購的設備。實(shí)踐中經(jīng)常出現注冊會(huì )計師僅對任務(wù)書(shū)中列明的設備進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，任務(wù)書(shū)中沒(méi)有列明或者用自籌資金采購的設備不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的情況。

如果采購的設備無(wú)法進(jìn)行實(shí)地盤(pán)查，需由承擔單位提供說(shuō)明，詳細說(shuō)明不能盤(pán)查的合理理由，且由課題負責人簽字并加蓋單位公章。

(二)材料費

1.材料費預算達到政府采購標準是否履行政府采購程序。材料費的支出是否與任務(wù)書(shū)及預算評審材料列示相符，如果不符需出具變更、調整申報及批復。發(fā)生材料采購，承擔單位應提供采購明細單、采購合同、出入庫及相關(guān)驗收記錄手續等。

2.材料費的支出應與課題相關(guān)。使用單位內部的庫存材料需提供說(shuō)明、內部轉賬憑證、采購發(fā)票復印件、出庫手續及單位領(lǐng)導簽字的相關(guān)資料等。

3.對結題基準日附近發(fā)生的材料采購，要按相關(guān)性、合規性、合理性的原則認真審核，應避免盲目確認。

(三)測試化驗加工費

測試化驗加工費審計是科技經(jīng)費審計的重災區，測試化驗加工費審計應重視取證工作，除取得支出憑證、發(fā)票外還應包括合同、協(xié)議、明細概算、測試加工結果及相關(guān)驗收資料等完整的證據鏈。

1.如果測試化驗加工費支出發(fā)生在承擔單位的關(guān)聯(lián)單位，必須進(jìn)行延伸審計。外協(xié)單位應提供相應的核算賬簿、支出憑證及其他相關(guān)資料，以證實(shí)測試化驗加工費支出與本項目的相關(guān)性與真實(shí)性。

從以往公布的科研人員侵占科技資金案例來(lái)看，多數是通過(guò)關(guān)聯(lián)單位轉移資金實(shí)現，注冊會(huì )計師可以通過(guò)企查查等互聯(lián)網(wǎng)工具查詢(xún)測試化驗加工單位與項目承擔單位的關(guān)系，謹防以測試化驗加工費名義違規轉移科技經(jīng)費或者將研發(fā)任務(wù)外包的情況。

2.對承擔測試化驗加工單位的經(jīng)營(yíng)范圍要重點(diǎn)關(guān)注。審計中若發(fā)現承擔測試化驗加工的單位不具備技術(shù)條件、超經(jīng)營(yíng)范圍提供服務(wù)等情形，注冊會(huì )計師應保持合理懷疑，進(jìn)一步實(shí)施其他審計程序予以證實(shí)。如：咨詢(xún)服務(wù)機構提供科研方面的測試化驗加工服務(wù)等。

(四)燃料動(dòng)力費

燃料動(dòng)力費是指在項目(課題)實(shí)施過(guò)程中相關(guān)大型儀器設備、專(zhuān)用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的，可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗等費用。

1.注冊會(huì )計師在對這一科目進(jìn)行審計時(shí)，應特別注意燃料動(dòng)力費的開(kāi)支范圍。日常辦公、管理運營(yíng)的水、電、氣、燃料費及汽車(chē)加油費不得計入燃料動(dòng)力費。

2.如果承擔單位無(wú)法單獨計量燃料動(dòng)力費用，需提供燃料動(dòng)力費的繳費依據和合理的分攤計算方法，按比例分攤在此科目中。

(五)差旅費、會(huì )議費、國際合作交流費

《經(jīng)費管理辦法》規定，差旅費、會(huì )議費、國際合作交流費三項之間可調劑使用，但不得突破三項支出預算總額。在審計這三項支出之前，應關(guān)注三項支出合計是否突破三項預算總額，突破預算總額部分，不應予以確認。

1.檢查承擔單位是否制定了本單位的差旅費、會(huì )議費等管理辦法，并一貫執行。如果承擔單位沒(méi)有制定本單位的管理辦法，應參照國家和北京市有關(guān)規定執行。

2.差旅費是指所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和目標城市的市內交通費等。北京市內的交通費屬于管理費用的內容，可在間接費用中列支。如有證據表明確屬于項目(課題)的直接支出，應在其他費用中列支。

3.行政事業(yè)單位發(fā)生的會(huì )議費支出，首先應考慮會(huì )議地點(diǎn)是否為政府采購的會(huì )議定點(diǎn)單位；其次，支出憑證除發(fā)票外是否包含會(huì )議結算明細單。

4.國際合作交流費的支出應符合國家及北京市外事經(jīng)費管理的有關(guān)規定。發(fā)生國外交流、考察、調研等費用，應取得出國任務(wù)書(shū)、出國經(jīng)費預算批復、國際會(huì )議通知、出國行程單、相關(guān)支出憑證及考察調研報告等資料。

機關(guān)事業(yè)單位因公出國，必須辦理因公護照，不得持因私護照辦理因公出國事項。

(六)檔案/出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權事務(wù)費

行政事業(yè)單位承擔的項目(課題)中發(fā)生資料印刷費支出，達到政府采購標準的，應執行政府采購。

該科目不得列支通用軟件費，專(zhuān)用軟件應在任務(wù)書(shū)或立項論證材料中寫(xiě)明；專(zhuān)用通訊費指特殊通信設備等的通信費，而非日常手機、電話(huà)的通訊費用。

專(zhuān)利申請費，是指項目(課題)形成的專(zhuān)利，且只能列支專(zhuān)利申請費，不能列支專(zhuān)利維護費。

(七)勞務(wù)費、專(zhuān)家咨詢(xún)費

勞務(wù)費、專(zhuān)家咨詢(xún)費支出應提供人員身份信息、費用簽收記錄等資料，原則上應當通過(guò)銀行轉賬方式結算；勞務(wù)費、專(zhuān)家咨詢(xún)費應如實(shí)支付，不得計提，不得虛列人數、虛增天數、虛報冒領(lǐng)，不得支付給機構。審計中經(jīng)常發(fā)現，長(cháng)期計提勞務(wù)費，至結題后很長(cháng)時(shí)間仍未發(fā)放的情況，注冊會(huì )計師應判斷其合理性。

注冊會(huì )計師在執行高校承擔的項目(課題)審計時(shí)，尤其注意勞務(wù)費發(fā)生的真實(shí)性。已經(jīng)公布的科研經(jīng)費案例中，以學(xué)生身份冒領(lǐng)勞務(wù)費的情況尤為突出。

(八)其他費用

其他費用是指項目(課題)實(shí)施過(guò)程中不能記入上述科目的其他直接支出，包括北京地區調研發(fā)生的交通費、租車(chē)費、汽油費、就餐費等。

審計時(shí)應重點(diǎn)關(guān)注：支出相關(guān)性的證明資料；咨詢(xún)費、勞務(wù)費、材料費、燃動(dòng)費、測試化驗加工費等支出，不得在其他費用中列支。

(九)間接費用

間接費用是指項目承擔單位在組織實(shí)施項目(課題)過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費用中列支的相關(guān)費用，專(zhuān)門(mén)用于補償項目承擔單位為項目實(shí)施所發(fā)生的間接成本和績(jì)效支出。

審計時(shí)應重點(diǎn)關(guān)注：間接費用不得調整。如有結余，應做結余資金處理；承擔單位應當制定間接費用管理辦法、績(jì)效支出管理辦法；間接費用可以提取、可以列支，也可以部分提取、部分列支；績(jì)效支出只能用于項目組成員。

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