《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告





國家稅務(wù)總局公告2014年第29號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）的規定，現將企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價(jià)值確定計稅基礎。

（二）縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應按政府確定的接收價(jià)值計算不征稅收入。

縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價(jià)值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計算確定應稅收入。

二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì )計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價(jià)值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

三、保險企業(yè)準備金支出的企業(yè)所得稅處理

根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2012〕45號）【已失效，現為：財稅〔2016〕114號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》】有關(guān)規定，保險企業(yè)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長(cháng)期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金應按財政部下發(fā)的企業(yè)會(huì )計有關(guān)規定計算扣除。

保險企業(yè)在計算扣除上述各項準備金時(shí)，凡未執行財政部有關(guān)會(huì )計規定仍執行中國保險監督管理委員會(huì )有關(guān)監管規定的，應將兩者之間的差額調整當期應納稅所得額。

四、核電廠(chǎng)操縱員培養費的企業(yè)所得稅處理

核力發(fā)電企業(yè)為培養核電廠(chǎng)操縱員發(fā)生的培養費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠(chǎng)操縱員培養費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區分，單獨核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠(chǎng)操縱員培養費直接扣除。?
 
五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計折舊年限如果短于稅法規定的最低折舊年限，其按會(huì )計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì )計折舊已提足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續按規定扣除。 

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì )計折舊年限如果長(cháng)于稅法規定的最低折舊年限，其折舊應按會(huì )計折舊年限計算扣除，稅法另有規定除外。

（三）企業(yè)按會(huì )計規定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。

（四）企業(yè)按稅法規定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。

（五）石油天然氣開(kāi)采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì )計與稅法規定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規定進(jìn)行納稅調整。

六、施行時(shí)間

本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執行。對于手續不齊全、證據不清的，企業(yè)應在2014年12月31日前補充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補充完善的，一律作為應稅收入或計入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

特此公告。

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