國稅發(fā)〔1994〕148號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》【全文廢止】

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知【全文廢止】





國稅發(fā)〔1994〕148號

【全文廢止，廢止依據：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第35號】

依照中華人民共和國個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）和我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定）的有關(guān)法規，現對在中國境內無(wú)住所的個(gè)人由于在中國境內公司、企業(yè)、經(jīng)濟組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國境內企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場(chǎng)所以及稅收協(xié)定所說(shuō)常設機構（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國境內機構）擔任職務(wù)，或者由于受雇或履行合同而在中國境內從事工作，而取得的工資薪金所得應如何確定征稅問(wèn)題，明確如下：

一、關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定根據實(shí)施條例第五條第（一）項的法規，屬于來(lái)源于中國境內的工資薪金所得應為個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國境內的所得；個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國境外的所得。

二、關(guān)于在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規的期間中在中國境內連續或累計居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。

根據稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規，在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規的期間中在中國境內連續或累計居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金，免于申報繳納個(gè)人所得稅。對前述個(gè)人應僅就其實(shí)際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業(yè)、機構會(huì )計帳簿中有記載，均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。

上述個(gè)人每月應納的稅款應按稅法法規的期限申報繳納。

三、關(guān)于在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國境內連續或累計居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定根據稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)法規，在中國境內無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規的期間中在中國境內連續或累計居住超過(guò)183日但不滿(mǎn)1年的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個(gè)人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條法規的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。

上述個(gè)人每月應納的稅款應按稅法法規的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內機構負擔的個(gè)人，事先可預定在一個(gè)納稅年度中連續或累計居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定法規的期間中連續或累計居住超過(guò)183日的，其每月應納的稅款應按稅法法規期限申報納稅；對事先不能預定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定法規的有關(guān)期間中連續或累計居住超過(guò)90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。

四、關(guān)于在中國境內無(wú)住所但在境內居住滿(mǎn)1年的個(gè)人納稅義務(wù)的確定根據稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條的法規，在中國境內無(wú)住所但在境內居住滿(mǎn)1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說(shuō)臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業(yè)、機構會(huì )計帳簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企業(yè)、機構支付。

上述個(gè)人，在1個(gè)月中既有在中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法法規的期限申報繳納。

五、中國境內企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務(wù)的確定擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的法規，而應自其擔任該中國境內企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應申報繳納個(gè)人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照本通知第二條、第三條、第四條的法規確定納稅義務(wù)。

六、不滿(mǎn)1個(gè)月的工資薪金所得應納稅款的計算屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個(gè)人，凡應僅就不滿(mǎn)一個(gè)月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得計算實(shí)際應納稅額，其計算公式如下：

當月應納稅款＝ 按當月境內外工資總額計算的稅額×（1－當月境外支付工資／當月工資總額×當月境外工作天數／當月天數）

如果屬于上述情況的個(gè)人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。

七、本通知法規自1994年7月1日起執行。以前法規與本通告法規內容有不同的，應按本通知法規執行。

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