《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第35號

財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告






財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第35號

為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下稱(chēng)稅法）和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)實(shí)施條例），現將非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人（以下統稱(chēng)無(wú)住所個(gè)人）有關(guān)個(gè)人所得稅政策公告如下：

一、關(guān)于所得來(lái)源地

（一）關(guān)于工資薪金所得來(lái)源地的規定。

個(gè)人取得歸屬于中國境內（以下稱(chēng)境內）工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內的工資薪金所得。境內工作期間按照個(gè)人在境內工作天數計算，包括其在境內的實(shí)際工作日以及境內工作期間在境內、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓的天數。在境內、境外單位同時(shí)擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內停留的當天不足24小時(shí)的，按照半天計算境內工作天數。

無(wú)住所個(gè)人在境內、境外單位同時(shí)擔任職務(wù)或者僅在境外單位任職,且當期同時(shí)在境內、境外工作的，按照工資薪金所屬境內、境外工作天數占當期公歷天數的比例計算確定來(lái)源于境內、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數按照當期公歷天數減去當期境內工作天數計算。

（二）關(guān)于數月獎金以及股權激勵所得來(lái)源地的規定。

無(wú)住所個(gè)人取得的數月獎金或者股權激勵所得按照本條第（一）項規定確定所得來(lái)源地的，無(wú)住所個(gè)人在境內履職或者執行職務(wù)時(shí)收到的數月獎金或者股權激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來(lái)源于境外的工資薪金所得；無(wú)住所個(gè)人停止在境內履約或者執行職務(wù)離境后收到的數月獎金或者股權激勵所得，對屬于境內工作期間的部分，為來(lái)源于境內的工資薪金所得。具體計算方法為：數月獎金或者股權激勵乘以數月獎金或者股權激勵所屬工作期間境內工作天數與所屬工作期間公歷天數之比。

無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內取得的境內外數月獎金或者股權激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應當先分別按照本公告規定計算不同歸屬期間來(lái)源于境內的所得，然后再加總計算當月來(lái)源于境內的數月獎金或者股權激勵收入額。

本公告所稱(chēng)數月獎金是指一次取得歸屬于數月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數月工資。本公告所稱(chēng)股權激勵包括股票期權、股權期權、限制性股票、股票增值權、股權獎勵以及其他因認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補貼。

（三）關(guān)于董事、監事及高層管理人員取得報酬所得來(lái)源地的規定。

對于擔任境內居民企業(yè)的董事、監事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統稱(chēng)高管人員），無(wú)論是否在境內履行職務(wù)，取得由境內居民企業(yè)支付或者負擔的董事費、監事費、工資薪金或者其他類(lèi)似報酬（以下統稱(chēng)高管人員報酬，包含數月獎金和股權激勵），屬于來(lái)源于境內的所得。

本公告所稱(chēng)高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監及其他類(lèi)似公司管理層的職務(wù)。

（四）關(guān)于稿酬所得來(lái)源地的規定。

由境內企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負擔的稿酬所得，為來(lái)源于境內的所得。

二、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得收入額計算

無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所得，按以下規定計算在境內應納稅的工資薪金所得的收入額（以下稱(chēng)工資薪金收入額）：

（一）無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的情形。

非居民個(gè)人取得工資薪金所得，除本條第（三）項規定以外，當月工資薪金收入額分別按照以下兩種情形計算：

1.非居民個(gè)人境內居住時(shí)間累計不超過(guò)90天的情形。

在一個(gè)納稅年度內，在境內累計居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內工作期間并由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下（公式一）：

 

本公告所稱(chēng)境內雇主包括雇傭員工的境內單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內的機構、場(chǎng)所。凡境內雇主采取核定征收所得稅或者無(wú)營(yíng)業(yè)收入未征收所得稅的，無(wú)住所個(gè)人為其工作取得工資薪金所得，不論是否在該境內雇主會(huì )計賬簿中記載，均視為由該境內雇主支付或者負擔。本公告所稱(chēng)工資薪金所屬工作期間的公歷天數，是指無(wú)住所個(gè)人取得工資薪金所屬工作期間按公歷計算的天數。

本公告所列公式中當月境內外工資薪金包含歸屬于不同期間的多筆工資薪金的，應當先分別按照本公告規定計算不同歸屬期間工資薪金收入額，然后再加總計算當月工資薪金收入額。

2.非居民個(gè)人境內居住時(shí)間累計超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的情形。

在一個(gè)納稅年度內，在境內累計居住超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內工作期間的工資薪金所得，均應當計算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。當月工資薪金收入額的計算公式如下（公式二）：

 

（二）無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形。

在一個(gè)納稅年度內,在境內累計居住滿(mǎn)183天的無(wú)住所居民個(gè)人取得工資薪金所得，當月工資薪金收入額按照以下規定計算：

1.無(wú)住所居民個(gè)人在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續不滿(mǎn)六年的情形。

在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續不滿(mǎn)六年的無(wú)住所居民個(gè)人，符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的，其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應計算繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得收入額的計算公式如下（公式三）：

 

2.無(wú)住所居民個(gè)人在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續滿(mǎn)六年的情形。

在境內居住累計滿(mǎn)183天的年度連續滿(mǎn)六年后，不符合實(shí)施條例第四條優(yōu)惠條件的無(wú)住所居民個(gè)人，其從境內、境外取得的全部工資薪金所得均應計算繳納個(gè)人所得稅。

（三）無(wú)住所個(gè)人為高管人員的情形。

無(wú)住所居民個(gè)人為高管人員的，工資薪金收入額按照本條第（二）項規定計算納稅。非居民個(gè)人為高管人員的，按照以下規定處理:

1.高管人員在境內居住時(shí)間累計不超過(guò)90天的情形。

在一個(gè)納稅年度內，在境內累計居住不超過(guò)90天的高管人員，其取得由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得應當計算繳納個(gè)人所得稅；不是由境內雇主支付或者負擔的工資薪金所得，不繳納個(gè)人所得稅。當月工資薪金收入額為當月境內支付或者負擔的工資薪金收入額。

2.高管人員在境內居住時(shí)間累計超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的情形。

在一個(gè)納稅年度內，在境內居住累計超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的高管人員，其取得的工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且不是由境內雇主支付或者負擔的部分外，應當計算繳納個(gè)人所得稅。當月工資薪金收入額計算適用本公告公式三。

三、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人稅款計算

（一）關(guān)于無(wú)住所居民個(gè)人稅款計算的規定。

無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應按年計算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，按照規定辦理匯算清繳，年度綜合所得應納稅額計算公式如下（公式四）：

年度綜合所得應納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用費收入額-減除費用-專(zhuān)項扣除-專(zhuān)項附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數

無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規定減除住房補貼、子女教育費、語(yǔ)言訓練費等八項津補貼的，不能同時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除。

年度工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費收入額分別按年度內每月工資薪金以及每次勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費收入額合計數額計算。

（二）關(guān)于非居民個(gè)人稅款計算的規定。

1.非居民個(gè)人當月取得工資薪金所得，以按照本公告第二條規定計算的當月收入額，減去稅法規定的減除費用后的余額,為應納稅所得額，適用本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下稱(chēng)月度稅率表）計算應納稅額。

2.非居民個(gè)人一個(gè)月內取得數月獎金，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分攤計稅，不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，在一個(gè)公歷年度內，對每一個(gè)非居民個(gè)人，該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下（公式五）：

當月數月獎金應納稅額=[（數月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數]×6

3.非居民個(gè)人一個(gè)月內取得股權激勵所得，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按6個(gè)月分攤計稅（一個(gè)公歷年度內的股權激勵所得應合并計算），不減除費用，適用月度稅率表計算應納稅額，計算公式如下（公式六）：

當月股權激勵所得應納稅額＝[（本公歷年度內股權激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數]×6-本公歷年度內股權激勵所得已納稅額

4.非居民個(gè)人取得來(lái)源于境內的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以稅法規定的每次收入額為應納稅所得額，適用月度稅率表計算應納稅額。

四、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定

按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定、內地與香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排（以下稱(chēng)稅收協(xié)定）居民條款規定為締約對方稅收居民的個(gè)人（以下稱(chēng)對方稅收居民個(gè)人）,可以按照稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局有關(guān)規定享受稅收協(xié)定待遇，也可以選擇不享受稅收協(xié)定待遇計算納稅。除稅收協(xié)定及財政部、稅務(wù)總局另有規定外，無(wú)住所個(gè)人適用稅收協(xié)定的，按照以下規定執行：

（一）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用受雇所得條款的規定。

1.無(wú)住所個(gè)人享受境外受雇所得協(xié)定待遇。

本公告所稱(chēng)境外受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規定，對方稅收居民個(gè)人在境外從事受雇活動(dòng)取得的受雇所得，可不繳納個(gè)人所得稅。

無(wú)住所個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境外受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計算適用本公告公式二。

無(wú)住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在預扣預繳和匯算清繳時(shí)按前款規定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規定享受協(xié)定待遇。

2.無(wú)住所個(gè)人享受境內受雇所得協(xié)定待遇。

本公告所稱(chēng)境內受雇所得協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定受雇所得條款規定，在稅收協(xié)定規定的期間內境內停留天數不超過(guò)183天的對方稅收居民個(gè)人，在境內從事受雇活動(dòng)取得受雇所得，不是由境內居民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境內常設機構負擔的，可不繳納個(gè)人所得稅。

無(wú)住所個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的工資薪金所得可享受境內受雇所得協(xié)定待遇的，可不繳納個(gè)人所得稅。工資薪金收入額計算適用本公告公式一。

無(wú)住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在預扣預繳和匯算清繳時(shí)按前款規定享受協(xié)定待遇；非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人的，可在取得所得時(shí)按前款規定享受協(xié)定待遇。

（二）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用獨立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤條款的規定。

本公告所稱(chēng)獨立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定獨立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤條款規定，對方稅收居民個(gè)人取得的獨立個(gè)人勞務(wù)所得或者營(yíng)業(yè)利潤符合稅收協(xié)定規定條件的，可不繳納個(gè)人所得稅。

無(wú)住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在預扣預繳和匯算清繳時(shí)，可不繳納個(gè)人所得稅。

非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得可享受獨立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤協(xié)定待遇的，在取得所得時(shí)可不繳納個(gè)人所得稅。

（三）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用董事費條款的規定。

對方稅收居民個(gè)人為高管人員，該個(gè)人適用的稅收協(xié)定未納入董事費條款，或者雖然納入董事費條款但該個(gè)人不適用董事費條款,且該個(gè)人取得的高管人員報酬可享受稅收協(xié)定受雇所得、獨立個(gè)人勞務(wù)或者營(yíng)業(yè)利潤條款規定待遇的，該個(gè)人取得的高管人員報酬可不適用本公告第二條第（三）項規定，分別按照本條第（一）項、第（二）項規定執行。

對方稅收居民個(gè)人為高管人員，該個(gè)人取得的高管人員報酬按照稅收協(xié)定董事費條款規定可以在境內征收個(gè)人所得稅的，應按照有關(guān)工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得規定繳納個(gè)人所得稅。

（四）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人適用特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款的規定。

本公告所稱(chēng)特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費條款規定，對方稅收居民個(gè)人取得符合規定的特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費，可按照稅收協(xié)定規定的計稅所得額和征稅比例計算納稅。

無(wú)住所居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可不納入綜合所得，在取得當月按照稅收協(xié)定規定的計稅所得額和征稅比例計算應納稅額，并預扣預繳稅款。年度匯算清繳時(shí)，該個(gè)人取得的已享受特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的所得不納入年度綜合所得，單獨按照稅收協(xié)定規定的計稅所得額和征稅比例計算年度應納稅額及補退稅額。

非居民個(gè)人為對方稅收居民個(gè)人，其取得的特許權使用費所得、稿酬所得或者勞務(wù)報酬所得可享受特許權使用費或者技術(shù)服務(wù)費協(xié)定待遇的，可按照稅收協(xié)定規定的計稅所得額和征稅比例計算應納稅額。

五、關(guān)于無(wú)住所個(gè)人相關(guān)征管規定

（一）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人預計境內居住時(shí)間的規定。

無(wú)住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內首次申報時(shí)，應當根據合同約定等情況預計一個(gè)納稅年度內境內居住天數以及在稅收協(xié)定規定的期間內境內停留天數，按照預計情況計算繳納稅款。實(shí)際情況與預計情況不符的，分別按照以下規定處理：

1.無(wú)住所個(gè)人預先判定為非居民個(gè)人，因延長(cháng)居住天數達到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當年離境且預計年度內不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

2.無(wú)住所個(gè)人預先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數不能達到居民個(gè)人條件的，在不能達到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內，應當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，按照非居民個(gè)人重新計算應納稅額，申報補繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規定辦理。

3.無(wú)住所個(gè)人預計一個(gè)納稅年度境內居住天數累計不超過(guò)90天，但實(shí)際累計居住天數超過(guò)90天的，或者對方稅收居民個(gè)人預計在稅收協(xié)定規定的期間內境內停留天數不超過(guò)183天，但實(shí)際停留天數超過(guò)183天的，待達到90天或者183天的月度終了后15天內，應當向主管稅務(wù)機關(guān)報告，就以前月份工資薪金所得重新計算應納稅款，并補繳稅款，不加收稅收滯納金。

（二）關(guān)于無(wú)住所個(gè)人境內雇主報告境外關(guān)聯(lián)方支付工資薪金所得的規定。

無(wú)住所個(gè)人在境內任職、受雇取得來(lái)源于境內的工資薪金所得，凡境內雇主與境外單位或者個(gè)人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，將本應由境內雇主支付的工資薪金所得，部分或者全部由境外關(guān)聯(lián)方支付的，無(wú)住所個(gè)人可以自行申報繳納稅款，也可以委托境內雇主代為繳納稅款。無(wú)住所個(gè)人未委托境內雇主代為繳納稅款的，境內雇主應當在相關(guān)所得支付當月終了后15天內向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)信息，包括境內雇主與境外關(guān)聯(lián)方對無(wú)住所個(gè)人的工作安排、境外支付情況以及無(wú)住所個(gè)人的聯(lián)系方式等信息。

六、本公告自2019年1月1日起施行，非居民個(gè)人2019年1月1日后取得所得，按原有規定多繳納稅款的，可以依法申請辦理退稅。下列文件或者文件條款于2019年1月1日廢止：

（一）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對臨時(shí)來(lái)華人員按實(shí)際居住日期計算征免個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》（（88）財稅外字第059號）；

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）；

（三）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無(wú)住所的個(gè)人如何計算在華居住滿(mǎn)五年問(wèn)題的通知》（財稅字〔1995〕98號）；

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人計算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條、第二條、第三條、第四條；

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人繳納所得稅涉及稅收協(xié)定若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕155號）；

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人取得獎金征稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）；

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于三井物產(chǎn)（株）大連事務(wù)所外籍雇員取得數月獎金確定納稅義務(wù)問(wèn)題的批復》（國稅函發(fā)〔1997〕546號）；

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕241號）；

（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所個(gè)人取得不在華履行職務(wù)的月份獎金確定納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅函〔1999〕245號）；

（十）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)往所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2000〕190號）；

（十一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人執行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）；

（十二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第六條；

（十三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所個(gè)人計算工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復》（國稅函〔2005〕1041號）；

（十四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內擔任董事或高層管理職務(wù)無(wú)住所個(gè)人計算個(gè)人所得稅適用公式的批復》（國稅函〔2007〕946號）。

特此公告。



附件:按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表



 

財政部

稅務(wù)總局

2019年3月14日

 

 

 

 

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本文關(guān)鍵詞： 稅務(wù)總局, 非居民, 無(wú)住所, 居民, 個(gè)人, 個(gè)人所得稅, 政策, 公告, 財政部, 國家稅務(wù)總局公告, 2019年, 第35號