國稅發(fā)〔2004〕97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人執行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知》【全文廢止】

國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人執行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問(wèn)題的通知【全文廢止】






國稅發(fā)〔2004〕97號

【全文廢止，廢止依據：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第35號】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內各單位：

根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）及其實(shí)施細則和我國與有關(guān)國家或地區簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱(chēng)協(xié)定或安排）的有關(guān)規定，現就在我國境內無(wú)住所的個(gè)人若干稅收政策執行問(wèn)題，通知如下：

一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計算在中國境內居住天數問(wèn)題

對在中國境內無(wú)住所的個(gè)人，需要計算確定其在中國境內居住天數，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數計算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實(shí)際逗留天數。

二、關(guān)于對個(gè)人入、離境當日如何計算在中國境內實(shí)際工作期間的問(wèn)題

對在中國境內、境外機構同時(shí)擔任職務(wù)或僅在境外機構任職的境內無(wú)住所個(gè)人，在按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人計算繳納個(gè)人所得稅若干具體問(wèn)題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號）第一條的規定計算其境內工作期間時(shí)，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實(shí)際工作天數。

三、關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個(gè)人計算應納稅額的適用公式問(wèn)題

對分別按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第二條至第五條規定判定負有納稅義務(wù)的個(gè)人，在計算其應納稅額時(shí)，分別適用以下公式：

（一）按國稅發(fā)〔1994〕148號第二條規定負有納稅義務(wù)的個(gè)人應適用下述公式：

應納稅額=[當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數]×[當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額]×[當月境內工作天數/當月天數]

(二)按國稅發(fā)〔1994〕148號第三條規定負有納稅義務(wù)的個(gè)人仍應適用國稅發(fā)〔1994〕148號第六條規定的下述公式：

應納稅額=[當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數]×[當月境內工作天數/當月天數]

(三)按國稅發(fā)〔1994〕148號第四條或第五條規定負有納稅義務(wù)的個(gè)人應適用國稅函發(fā)〔1995〕125號第四條規定的下述公式：

應納稅額=[當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數]×[1-當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數/當月天數]

如果上款所述各類(lèi)個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿(mǎn)一個(gè)月工資薪金，均仍應按照國稅發(fā)〔1994〕148號文第六條第二款的規定換算為月工資后，按照上述公式計算其應納稅額。

四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問(wèn)題

在中國境內無(wú)住所的個(gè)人擔任中國境內企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個(gè)人所在國或地區與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對其取得的報酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨立個(gè)人勞務(wù)條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第二、三、四條的規定，判定納稅義務(wù)。

在中國境內無(wú)住所的個(gè)人擔任中國境內企業(yè)高層管理職務(wù)同時(shí)又擔任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔任董事但實(shí)際上享有董事權益或履行董事職責的，其從該中國境內企業(yè)取得的報酬，包括以董事名義取得的報酬和以高層管理人員名義取得的報酬，均仍應適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費條款和國稅發(fā)〔1994〕148號第五條的有關(guān)規定，判定納稅義務(wù)。

五、本通知自2004年7月1日起執行。以前規定與本通知規定不一致的，以本通知規定為準。




 

國家稅務(wù)總局

二○○四年七月二十三日

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