（85）財稅外字第042號《財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于貫徹執行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)〉的通知》【全文廢止】

《財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于貫徹執行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)〉的通知》【全文廢止】





（85）財稅外字第042號

【全文廢止，依據：國家稅務(wù)總局公告2011年第2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》】

各省、自治區、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、西安、哈爾濱、廣州市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局及各分局：

中日兩國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、中英兩國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)收益相互避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，均已生效執行。為了解決好具體執行中有關(guān)協(xié)定條文的解釋問(wèn)題，總局起草了《關(guān)于貫徹執行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)》，現印發(fā)給你局，可據以對外解答和用書(shū)面形式回復問(wèn)題。各地在執行中遇有新的情況和問(wèn)題，請及時(shí)提出處理意見(jiàn)連同有關(guān)情況，一并報送總局（本文件中部分無(wú)關(guān)文字作了刪改）。
 

關(guān)于貫徹執行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)

一、關(guān)于識別是否為對方國家居民的問(wèn)題

依照中日、中英避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為稅收協(xié)定）第一條規定，稅收協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人，所謂居民，在稅收協(xié)定的第四條作出了概括性的定義解釋。在實(shí)際執行中，對日、英來(lái)華的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及個(gè)人，鑒別其是否為對方國家居民，直接關(guān)系到能否給予稅收協(xié)定所規定的待遇。為了便于工作，對于如何鑒別其是否為對方國家居民的問(wèn)題，可以暫作如下處理：

（一）對公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織判斷其是否為對方國家居民，依照稅收協(xié)定第四條規定，中日雙方主要是以“總機構或者主要辦事處所在地”為準；中英雙方主要是以“總機構、實(shí)際管理機構所在地”為準，在實(shí)際工作中，對其總機構或實(shí)際管理機構所在地，可以暫憑其辦理稅務(wù)登記時(shí)所填報的企業(yè)總機構、英國為“實(shí)際管理機構”的情況和辦理工商登記時(shí)，由該企業(yè)所在國的有關(guān)當局出具的法人證書(shū)（副本）等進(jìn)行判斷。一般可以先予承認，然后再視需要，有選擇、有重點(diǎn)地進(jìn)行查證或通過(guò)情報交換進(jìn)行了解。對個(gè)別情況不清，確實(shí)無(wú)從判斷的，特別是對于在我國境內沒(méi)有設立機構而有來(lái)源于我國的股息、利息和特許權使用費，需要享受稅收協(xié)定限制稅率等待遇的，可以要其提供該企業(yè)所在國稅務(wù)當局出具的證明。不能提出證明的不得享受協(xié)定待遇。

（二）對個(gè)人判斷其是否為對方國家居民，依照稅收協(xié)定第四條規定，主要是以其“住所、居所”為準。所謂“住所”，一般是指配偶或家庭所在地，具有永久性；所謂“居所”，一般是指短期停留并達到一定日期的所在地。在實(shí)際工作中，對來(lái)華從事工作、提供勞務(wù)的外籍人員和華僑等是否屬于在日本國或英國負有納稅義務(wù)的居民，可以區別以下情況處理：

1．由其自報在日本國或英國的居住情況、受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及其所負的納稅義務(wù)，并相應查閱其所持有關(guān)本人身份的證件、護照和派其來(lái)華的公司企業(yè)等單位所開(kāi)具的證件進(jìn)行判斷，一般可以暫予承認，再視需要，有選擇、有重點(diǎn)地進(jìn)行查證或通過(guò)情報交換進(jìn)行了解。

2．對個(gè)別情況不清，或者來(lái)自第三國或本身為第三國個(gè)人，確實(shí)無(wú)從判斷，又需要享受協(xié)定待遇的，可以要其提供對方國家稅務(wù)當局開(kāi)具的負有居民納稅義務(wù)的證明。不能提出證明的，不得享受協(xié)定待遇。

3．對同時(shí)為締約國雙方居民的個(gè)人，中英稅收協(xié)定參照聯(lián)合國稅收協(xié)定范本列有判斷歸屬于哪一方居民的規則。中日稅收協(xié)定只明確締約國雙方主管當局應當通過(guò)協(xié)商，確定該人為本協(xié)定中締約國一方的居民。各地在執行中日稅收協(xié)定的實(shí)際工作中，如遇有同時(shí)為中日雙方居民的個(gè)人，發(fā)生中日雙方都要對該個(gè)人的境內境外所得進(jìn)行征稅等問(wèn)題時(shí)，各地應將該個(gè)人的職業(yè)、住所或居所以及其在對方國家所負擔納稅義務(wù)等詳細情況報送總局。由總局按照稅收協(xié)定的規定與對方主管當局進(jìn)行協(xié)商解決。

二、關(guān)于確定建筑工地，建筑、裝配或安裝工程為常設機構的期限計算問(wèn)題

中日、中英稅收協(xié)定都規定，對建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續超過(guò)6個(gè)月的為常設機構，中日稅收協(xié)定還明確包括與工地、工程有關(guān)的監督管理活動(dòng)。在實(shí)際工作中，可暫按以下幾點(diǎn)掌握執行：

（一）確定工地、工程或者與其有關(guān)的監督管理活動(dòng)開(kāi)始的日期，可以按其所簽訂的合同，從第一次派員進(jìn)入現場(chǎng)開(kāi)始實(shí)施合同或項目動(dòng)工之日起，至作業(yè)全部結束交付使用之日止，凡連續6個(gè)月（不含6個(gè)月，跨年度的應連續計算）以上的，即為該對方國家的企業(yè)在我國設有常設機構，按照外國企業(yè)所得稅法的規定征收所得稅；連續為期在6個(gè)月以?xún)鹊?，不征收企業(yè)所得稅，但不影響按照有關(guān)稅法規定所應征收的其他稅收。

（二）對方國家的企業(yè)在我國一個(gè)工地或同一工程連續承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項目，應從第一個(gè)項目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項目分別計算。

（三）對工地、工程或者與其有關(guān)的監督管理活動(dòng)開(kāi)始計算其連續日期以后，因故（如設備、材料未運到或季節氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項目并未終止或結束，人員和設備物資等也未全部撤出，應持續計算其連續日期。

（四）對方國家的企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉包給其他企業(yè)，如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開(kāi)始實(shí)施合同或項目動(dòng)工之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續日期。但不影響對分包商本身就其所承擔的工程作業(yè)單獨計算征稅。

（五）對英國企業(yè)在我國從事與建筑工地，建筑、裝配或安裝工程有關(guān)的監督管理活動(dòng)，不適用上列（一）至（四）的規定，應按照中英稅收協(xié)定第十三條雙方所達成的協(xié)議執行。

三、關(guān)于開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所列為常設機構的問(wèn)題

（一）中日、中英稅收協(xié)定第五條第二款第六項所明確的“礦場(chǎng)，油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所”為常設機構，是指經(jīng)過(guò)投資，擁有開(kāi)采權，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言，不包括為上述場(chǎng)所的開(kāi)發(fā)建設承包工程作業(yè)的承包商。

（二）對承包開(kāi)采自然資源工程項目的承包商，凡是不擁有開(kāi)采權和經(jīng)營(yíng)權，完工后交付給出包者而收取工程價(jià)款的，應分別以下兩種情況處理：

1．該承包商為日本國企業(yè)的，應按中日稅收協(xié)定第五條第三款的規定，僅以連續6個(gè)月以上的為常設機構。

2．該承包商為英國企業(yè)的，應按中英稅收協(xié)定第五條第二款第七項的規定，凡是有“勘探或開(kāi)發(fā)自然資源所使用的裝置或設施”的，如鉆井船、打井設備等，即為設有常設機構，沒(méi)有勘探或開(kāi)發(fā)自然資源所使用的裝置或設施，如從事鉆井、海底維修、定位導航等，仍?xún)H以連續6個(gè)月以上的為常設機構。

（三）為勘探或開(kāi)發(fā)自然資源提供服務(wù)項目，如直升飛機運輸、船舶運輸、材料供應等，不屬于承包工程作業(yè)。對其是否構成在我國設有常設機構，應按照中日、中英稅收協(xié)定第五條第一、二款判斷。

四、咨詢(xún)勞務(wù)的范圍和確定為常設機構的期限問(wèn)題

（一）依照中日稅收協(xié)定第五條第五款規定，日本國企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在我國為同一項目或兩個(gè)及兩個(gè)以上相關(guān)聯(lián)的項目提供咨詢(xún)勞務(wù)活動(dòng)，除該人員是具有獨立地位的代理人以外，在任何12個(gè)月中連續或累計超過(guò)6個(gè)月的，應認為在我國設有常設機構。所謂“咨詢(xún)勞務(wù)活動(dòng)”，包括對我國工程建設或企業(yè)現有生產(chǎn)技術(shù)的改革、經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇、投資項目可行性分析以及設計方案的選擇等提供咨詢(xún)服務(wù)；也包括對我國企業(yè)現有設備或產(chǎn)品，根據我方在性能、效率、質(zhì)量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術(shù)目標，提供技術(shù)協(xié)助，對需要改進(jìn)的部位或零部件重新進(jìn)行設計、調試或試制，以達到合同所規定的技術(shù)目標等。這里所說(shuō)的任何12個(gè)月，是指不受年度限制，可以跨年度計算，對其從開(kāi)始實(shí)施咨詢(xún)勞務(wù)合同的月份起的12個(gè)月中，不論其提供咨詢(xún)勞務(wù)的活動(dòng)是連續還是累計超過(guò)6個(gè)月（不含6個(gè)月）的，即可視為在我國設有常設機構，對其取得的收入可以按照外國企業(yè)所得稅法的規定征收所得稅，但日本國企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員在我國提供與銷(xiāo)售或出租機器設備有關(guān)的咨詢(xún)勞務(wù)，不論日期長(cháng)短，均應依照中日雙方簽訂的議定書(shū)的第一條的規定，不視為在我國設有常設機構。

（二）日本國企業(yè)通過(guò)雇員或其他人員對我國企業(yè)現有技術(shù)的改造提供技術(shù)指導、技術(shù)咨詢(xún)，雖然有中日稅收協(xié)定第五條第五款的規定，但仍可以按照財政部（83）財稅字第149號《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統一稅和企業(yè)所得稅的暫行規定》第二條的規定，在1990年底以前，免予征稅。

五、關(guān)于對技術(shù)費的征稅問(wèn)題

（一）依照中英稅收協(xié)定第十三條規定，對英國居民在我國沒(méi)有設立常設機構成固定基地而取得來(lái)源于我國的技術(shù)費，包括技術(shù)、監督管理、咨詢(xún)服務(wù)和提供使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報作為報酬的款項，可以不計算其在我國從事上述活動(dòng)的日期，都準許其先扣除支付給從事非獨立個(gè)人勞務(wù)的雇用人員的款項，再以其余額的70％征收不超過(guò)10％的所得稅。對其雇用人員取得的款項，依照中英稅收協(xié)定第十六條的規定，對其在我國受雇取得的所得征收個(gè)人所得稅。

中英稅收協(xié)定第十三條第三款所列的技術(shù)服務(wù)，包括為轉讓專(zhuān)有技術(shù)所提供的技術(shù)服務(wù)。

（二）英國居民在我國沒(méi)有設立常設機構或固定基地而取得來(lái)源于我國的技術(shù)費，其中符合財政部（83）財稅字第149號《財政部關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統一稅和企業(yè)所得稅的暫行規定》第二條規定的范圍的，仍可以在1990年底以前，免予征稅。

六、對股息、利息、特許權使用費實(shí)行限制稅率征稅問(wèn)題

依照中日、中英稅收協(xié)定的規定，對日本國居民和英國居民取得來(lái)源于我國的股息、利息、特許權使用費，如果受益所有人是對方國家居民，則所征稅款不應超過(guò)股息、利息、特許權使用費總額的10％。其中，依照中英稅收協(xié)定第十二條第二款第二項的規定，對英國居民取得來(lái)源于我國的“使用、有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設備所支付的作為報酬的各種款項”，對該項特許權使用費（主要是指出租設備的租金，不包括租賃貿易的租賃費，對租賃費應按對利息的限制稅率執行），應按其總額的70％征收不超過(guò)10％的所得稅。各地在執行上述限制稅率的實(shí)際工作中，可以區別以下三種情況處理：

1．對于按照我國稅法的有關(guān)規定，或者經(jīng)過(guò)特案批準免予征稅或者減稅低于上述限制稅率的，以及按照稅收協(xié)定應免予征稅的利息，應按照我國稅法的有關(guān)規定和特案批準的規定以及稅收協(xié)定的規定執行以外，凡是沒(méi)有特別規定的，都可以按照稅收協(xié)定的限制稅率征收10％的所得稅。

2．在中日、中英稅收協(xié)定開(kāi)始生效施行以前，已簽訂的信貸合同、技術(shù)轉讓合同、設備租用合同和租賃貿易合同等，凡是已經(jīng)作出稅收處理，對其征稅高于稅收協(xié)定限制稅率的，可以對其應在1985年1月1日及其以后取得的款項，改按稅收協(xié)定的限制稅率征收10％的所得稅。其中：屬于1984年底以前應付未付、應收未收的欠款，延期收付的款項，仍按原規定執行。

3．依照中日、中英稅收協(xié)定第十一條第七款和第十二條第六款的規定，由于利息或特許權使用費的支付人與受益人之間有特殊關(guān)系，所支付的數額超出支付人與受益人沒(méi)有上述關(guān)系所能同意的數額時(shí)，對該支付款項的超出部分，支付人不得列入成本費用開(kāi)支，受益人不得享受稅收協(xié)定限制稅率的待遇。

七、對不動(dòng)產(chǎn)所得應如何適用稅法規定進(jìn)行征稅問(wèn)題

依照中日、中英稅收協(xié)定第六條規定，日本國居民或英國居民從位于（即座落地）我國的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，包括從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在我國征稅。所謂“直接使用”是產(chǎn)權所有人用自有的不動(dòng)產(chǎn)從事經(jīng)營(yíng)而言，如用自有房屋、建筑物開(kāi)辦旅店、劇院等；所謂“任何其他形式使用”，包括聘用代理人為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)使用。對方國家居民從位于我國的不動(dòng)產(chǎn)，用這些形式（包括出租在內）取得的所得，稅收協(xié)定雖然明確可以在我國征稅，但具體的征稅處理，仍應按照我國稅法的有關(guān)規定執行。屬于直接或通過(guò)代理人從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以按照外國企業(yè)所得稅法的規定征收企業(yè)所得稅；屬于個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金，應按照個(gè)人所得稅法的規定征收個(gè)人所得稅；屬于對方居民公司在我國境內沒(méi)有設立機構而取得位于我國不動(dòng)產(chǎn)的租金，應依照外國企業(yè)所得稅法第十一條的規定，按其租金總額征收20％的所得稅。

八、對獨立個(gè)人勞務(wù)所得的征稅計算問(wèn)題

依照中日稅收協(xié)定第十四條和中英稅收協(xié)定第十五條的規定，日本居民或英國居民來(lái)我國從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)或者其他獨立性活動(dòng)，如果該人為從事上述活動(dòng)的目的設有經(jīng)常使用的固定基地（如診療所、牙醫所、建筑師事務(wù)所等）；或者雖然沒(méi)有設立固定基地，但在我國有關(guān)歷年中連續或累計停留超過(guò)183天的，在這兩種情況下，我國可以對歸屬于其固定基地的所得進(jìn)行征稅，或者對其在我國連續或累計期間從事活動(dòng)的所得進(jìn)行征稅，這里所說(shuō)的在我國有關(guān)歷年中連續或累計停留超過(guò)183天（不含183天），是指在一個(gè)公歷年度內，從1月1日起至12月31日止，在我國停留的日期，不論是連續計算或者是累計計算超過(guò)183天。也就是說(shuō)，中途離境可以扣除計算在華停留天數，并且不跨年度計算在華停留日期，只對在一個(gè)年歷中連續或累計超過(guò)183天的，并且屬于在這個(gè)期間由于在我國從事活動(dòng)取得的所得進(jìn)行征稅。在具體的征納手續上，可以區別情況處理：對事先能夠預定停留日期超過(guò)183天的，可以由其按照稅法規定的繳納日期申報納稅，如果發(fā)生實(shí)際停留沒(méi)有超過(guò)183天，可以準許退還其已繳納的稅款；對事先不能預定停留日期超過(guò)183天的，可以待其停留日期預計要超過(guò)183天或實(shí)際超過(guò)183天時(shí)，再由其申報納稅。

九、對非獨立個(gè)人勞務(wù)報酬的征稅計算問(wèn)題

依照中日稅收協(xié)定第十五條和中英稅收協(xié)定第十六條的規定，日本國居民或英國居民，在我國受雇取得的薪金工資和其他類(lèi)似報酬，除了同時(shí)具備該條規定中所列的三個(gè)條件的以外，都應在我國征稅。在該條規定中所列的應同時(shí)具有的三個(gè)條件，除了停留期，由我國個(gè)人所得稅法施行細則規定的連續居住不超過(guò)90天，改為連續或累計不超過(guò)183天，由可以跨年計算停留日期，改為不跨年計算以外，其征稅原則同我國個(gè)人所得稅法的規定是一致的。在三個(gè)條件中所說(shuō)的，在有關(guān)歷年中在我國停留連續或累計不超過(guò)183天（含183天）的計算，與前條對從事獨立個(gè)人勞務(wù)的停留期的計算相同。這條規定的主要目的，是對居民短期逗留給予從寬照顧。如果對方國家居民在一個(gè)歷年中在我國連續或累計超過(guò)183天，即使薪金、工資等報酬是由在我國境外的雇主支付的，但屬于在我國境內受雇從事工作取得的報酬，應按照我國稅法的規定，對其在我國停留期間，受雇的報酬進(jìn)行征稅。具體的征納手續，可以采取與前條對獨立個(gè)人勞務(wù)所得征稅相同的辦法處理，對其中有的月份，在我國停留不足一個(gè)月的計算征稅問(wèn)題，仍可以按照財政部（81）財稅字第185號文和總局（81）財稅外字第60號文的規定辦理。

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/tax/61301.html

本文關(guān)鍵詞： 財稅外字, 財政部, 國家稅務(wù)總局, 貫徹, 執行, 中日, 中英, 稅收協(xié)定, 處理, 意見(jiàn), 通知, 全文廢止