《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第12號

國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告





國家稅務(wù)總局公告2019年第12號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例的有關(guān)規定，現就非居民企業(yè)機構、場(chǎng)所（以下稱(chēng)機構、場(chǎng)所）匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、在境內設立多個(gè)機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第五十一條的規定，選擇由其主要機構、場(chǎng)所匯總其他境內機構、場(chǎng)所（以下稱(chēng)“被匯總機構、場(chǎng)所”）繳納企業(yè)所得稅的，相關(guān)稅務(wù)處理事項適用本公告。

二、匯總納稅的非居民企業(yè)應在匯總納稅的年度中持續符合下列所有條件：

（一）匯總納稅的各機構、場(chǎng)所已在所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號；

（二）主要機構、場(chǎng)所符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十六條規定，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；

（三）匯總納稅的各機構、場(chǎng)所能夠按照本公告規定準確計算本機構、場(chǎng)所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

三、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所實(shí)行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。除本公告另有規定外，相關(guān)稅款計算、稅款分攤、繳庫或退庫地點(diǎn)、繳庫或退庫比例、征管流程等事項，比照《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于印發(fā)〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預〔2012〕40號）、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于〈跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法〉的補充通知》（財預〔2012〕453號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）等適用于居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的規定執行。

四、除本公告第五條規定外，主要機構、場(chǎng)所比照居民企業(yè)總機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅；被匯總機構、場(chǎng)所比照居民企業(yè)分支機構就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

五、符合本公告第二條規定的機構、場(chǎng)所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，不從納入匯總繳納企業(yè)所得稅的其他機構、場(chǎng)所之外取得營(yíng)業(yè)收入，僅具有內部輔助管理或服務(wù)職能的，可以納入匯總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

六、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時(shí)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下信息資料：

（一）主要機構、場(chǎng)所名稱(chēng)及納稅人識別號；

（二）全部被匯總機構、場(chǎng)所名稱(chēng)及納稅人識別號；

（三）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財務(wù)會(huì )計核算制度安排。

已按上款規定報送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時(shí)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報告變化情況。

七、除國家稅務(wù)總局另有規定外，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應按照企業(yè)所得稅法第五十四條及其他有關(guān)規定，分季度預繳和年終匯算清繳企業(yè)所得稅。

八、在辦理季度預繳申報時(shí)，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

（一）非居民企業(yè)所得稅申報表；

（二）季度財務(wù)報表（限于按實(shí)際利潤預繳企業(yè)所得稅的情形）。

九、在辦理年度匯算清繳申報時(shí)，匯總納稅的各機構、場(chǎng)所應向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

（一）非居民企業(yè)所得稅申報表；

（二）年度財務(wù)報表。

十、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)對管理的機構、場(chǎng)所執行本公告規定負有日常管理和監督檢查責任，各主管稅務(wù)機關(guān)之間應及時(shí)溝通信息，協(xié)調管理。主要機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)應在每季度終了和年度匯算清繳期滿(mǎn)后30日內，將主要機構、場(chǎng)所申報信息傳遞給各被匯總機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)。各被匯總機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)應在每季度終了和年度匯算清繳期滿(mǎn)后30日內，將本地被匯總納稅機構、場(chǎng)所申報信息傳遞給主要機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)。

匯總納稅的各機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)不得對匯總納稅的各機構、場(chǎng)所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)就有關(guān)處理事項不能達成一致的，報共同上級稅務(wù)機關(guān)決定。

主要機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現主要機構、場(chǎng)所不具備本公告第二條規定條件的，在征得各被匯總機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)同意后，責令其限期改正，逾期不改正的，取消該非居民企業(yè)所有機構、場(chǎng)所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知各被匯總機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)。

被匯總機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現被匯總機構、場(chǎng)所不具備本公告第二條規定條件的，在征得主要機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)同意后，責令其限期改正，逾期不改正的，取消該被匯總機構、場(chǎng)所相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯總繳納方式，并通知主要機構、場(chǎng)所及其他被匯總機構、場(chǎng)所主管稅務(wù)機關(guān)。

十一、匯總納稅的各機構、場(chǎng)所全部處于同一省、自治區、直轄市或計劃單列市稅務(wù)機關(guān)（以下稱(chēng)省稅務(wù)機關(guān)）管轄區域內的，該省稅務(wù)機關(guān)在不改變本公告第二條規定匯總納稅適用條件的前提下，可以按照不增加納稅義務(wù)，不減少辦稅便利的原則規定管理辦法。

十二、本公告自發(fā)布之日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第三條第六項規定同時(shí)廢止。

在本公告施行前未匯總納稅的非居民企業(yè)在2018年度符合本公告第二條規定條件的，可按本公告規定辦理2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳；在2018年度匯算清繳前按原規定已辦理2018年度季度預繳申報的，不作調整，季度預繳稅款可在2018年度匯算清繳匯總納稅應納稅款中抵減。非居民企業(yè)自2019年度起匯總納稅的，當年度各季度預繳申報和年終匯算清繳申報均應按本公告規定執行。

非居民企業(yè)在本公告施行前已經(jīng)按原規定匯總納稅的，可以在本公告施行后選擇按本公告規定匯總納稅，也可以選擇繼續按原規定辦理2018和2019兩個(gè)年度季度預繳申報和年度匯算清繳申報；自2020年度起，季度預繳申報和年終匯算清繳申報一律按本公告規定執行。

特此公告。




 

國家稅務(wù)總局財政部

中國人民銀行

2019年3月1日

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