國稅發(fā)〔2000〕193號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》【條款廢止】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》【條款廢止】





國稅發(fā)〔2000〕193號

《欠繳稅金核算管理暫行辦法》第十六條廢止，廢止依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第48號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現行的稅收會(huì )計欠繳稅金核算方法施行2年來(lái)，對如實(shí)反映和有效清理欠繳稅金起到了較大的促進(jìn)作用，但隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，欠繳稅金成因日趨復雜，僅按發(fā)生時(shí)間對欠繳稅金進(jìn)行分類(lèi)核算管理已不能滿(mǎn)足稅收工作發(fā)展的要求，迫切需要按各種成因分類(lèi)核算和監控、清繳欠繳稅金。為此，國家稅務(wù)總局制定了《欠繳稅金核算管理暫行辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。

為確保新的欠繳稅金核算管理辦法的順利實(shí)施，各級稅務(wù)機關(guān)必須按本辦法規定的分類(lèi)要求，于2001年3月底前將2000年底前已發(fā)生的欠繳稅金全部確認和核算完畢。在編報2001年前3個(gè)月的稅收會(huì )計報表時(shí)，已確認類(lèi)別的欠繳稅金，按新的類(lèi)別反映；尚未確認類(lèi)別的3年以上欠稅，暫反映在“其他呆賬稅金”欄；尚未確認類(lèi)別的3年以?xún)惹范?，仍分別反映在“往年陳欠”和“本年新欠”欄。在編報2001年4月份的稅收會(huì )計報表時(shí)，2000年前和2001年前3個(gè)月的欠繳稅金必須全部按本辦法規定的分類(lèi)要求反映。





 

 

欠繳稅金核算管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了如實(shí)核算反映欠繳稅金情況，嚴密監控和有效清繳欠繳稅金，加強組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)的欠繳稅金是指稅務(wù)機關(guān)負責征收的應繳未繳的各項收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、未到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應繳未繳滯納金。

第三條 各級稅務(wù)機關(guān)必須嚴格按《稅收會(huì )計制度》和本辦法的規定，對欠繳稅金及時(shí)、如實(shí)地進(jìn)行分類(lèi)確認、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。

第四條 對于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴格按《稅收征管法》的規定計收滯納金，嚴密監控管理，并根據納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況及時(shí)進(jìn)行追繳。

第五條 欠繳稅金的分類(lèi)確認工作由各稅務(wù)機關(guān)的稅政主管部門(mén)或征管部門(mén)負責，監控和追繳工作由征管和稽查部門(mén)負責，核算反映工作由計會(huì )部門(mén)負責。各部門(mén)必須密切配合，切實(shí)加強欠繳稅金的管理。
 

第二章 欠繳稅金的核算

第六條 各會(huì )計核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅金”四類(lèi)明細科目，詳細核算反映所有的關(guān)停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類(lèi)呆賬稅金的具體核算范圍如下：

（一）“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”，指因國家產(chǎn)業(yè)調整、企業(yè)改制等政策要求被依法破產(chǎn)關(guān)閉，因違反國家法律、法規規定被依法責令關(guān)閉，以及因自行解散而關(guān)閉，已正式公告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)（包括企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì )團體，以下同），經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一年（按日歷日期計算）以上，但未公告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅收征管制度規定轉入“非正常戶(hù)”管理的失蹤納稅人，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。

（二）“空殼企業(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產(chǎn)在兼并、重組、出售等改組時(shí)已歸屬新設企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時(shí)按企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，依法仍須由原企業(yè)承擔的欠繳稅金。改組時(shí)已分配給新設或其他企業(yè)的欠繳稅金，應轉入承擔欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。

（三）“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對部分國有企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包，承包企業(yè)完成政府規定的應繳財政收入后，拖欠未繳的超基數稅款，以及在“以稅還貸”政策實(shí)行期間，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準可以用稅收歸還的貸款，因后來(lái)停止執行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來(lái)用以還貸的稅款，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。

（四）“其他呆賬稅金”，指除上述關(guān)停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超過(guò)三年（按日歷日期計算）仍未清回的欠繳稅金。

第七條 除入庫單位外，其他各會(huì )計核算單位都必須在“待征”類(lèi)總賬科目下，增設“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類(lèi)明細科目，詳細核算反映待征稅金構成情況。各類(lèi)待征稅金的具體核算范圍如下：

（一）“未到期應繳稅款”，指納稅人已申報或稅務(wù)機關(guān)已作出補稅處罰決定，但未到稅款限繳日期的應繳未繳稅款及罰款。

（二）“緩征稅款”，指按規定經(jīng)批準延期繳納的稅款。

（三）“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。

（四）“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的欠繳稅金。

第八條 各會(huì )計核算單位都必須在“損失稅金核銷(xiāo)”總賬科目下，增設“核銷(xiāo)死欠”明細科目，核算反映納稅人發(fā)生破產(chǎn)、撤銷(xiāo)情形，經(jīng)過(guò)法定清算，被國家主管機關(guān)依法注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)其法人資格，納稅人已消亡，稅務(wù)機關(guān)依照法律法規規定，根據法院判決書(shū)或法定清算報告核銷(xiāo)的欠繳稅金及滯納金。

第九條 為統一規范應繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的應繳未繳滯納金都必須實(shí)行“賬外核算”，進(jìn)行專(zhuān)項反映，不再納入應征數核算反映（已征收的滯納金和核銷(xiāo)死欠的滯納金必須列入應征數核算）。具體核算方法如下：

除入庫單位外，其他各會(huì )計核算單位都必須在會(huì )計賬目之外，單獨設置“應繳未繳滯納金登記簿”，分戶(hù)登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化情況，并根據每筆滯納稅款的滯納時(shí)間及滯納金額定期計算反映其應繳未繳的滯納金。
 

第三章 呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠的確認

第十條 對申請轉為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個(gè)納稅人分別報地市級稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行確認；對申請核銷(xiāo)的死欠稅款，必須按每個(gè)納稅人分別報省級稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行確認。

已確認過(guò)關(guān)停、空殼兩類(lèi)呆賬稅金的企業(yè)，確認以后又發(fā)生的符合此兩類(lèi)呆賬稅金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認的呆賬稅金成因相同，可直接報縣級稅務(wù)機關(guān)確認；如果成因與前次確認的呆賬稅金成因不同，仍必須報地市級稅務(wù)機關(guān)確認。

第十一條 所有轉為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷(xiāo)的死欠稅款，都必須按以下程序辦理確認手續。

（一）申請確認呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠必須由基層主管稅務(wù)機關(guān)填報“呆賬稅金確認申請表”（格式見(jiàn)附件一）或“核銷(xiāo)死欠確認申請表”（格式見(jiàn)附件二），并按以下要求附報有關(guān)申請材料（申請材料必須一式兩份：一份逐級報確認機關(guān)，并由確認機關(guān)負責確認工作的主管部門(mén)留存；一份報縣級稅務(wù)機關(guān)，待確認機關(guān)核準后再退回基層主管稅務(wù)機關(guān)）：

1.關(guān)停企業(yè)呆賬稅金應附報政府有關(guān)部門(mén)通知或責令企業(yè)關(guān)閉的文件，企業(yè)自行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開(kāi)始月份和滿(mǎn)一年時(shí)當月的資產(chǎn)負債表及企業(yè)填報的停業(yè)情況說(shuō)明，基層主管稅務(wù)機關(guān)對失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表（或查補稅款處理決定書(shū)）等材料原件或復印件。

2.空殼企業(yè)呆賬稅金應附報企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時(shí)編制的資產(chǎn)負債表或資產(chǎn)債務(wù)評估報告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表（或查補稅款處理決定書(shū)）等材料原件或復印件。

3.政府政策性呆賬稅金應附報政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以稅還貸批準文件及欠繳稅金發(fā)生當月的資產(chǎn)負債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表等材料原件或復印件。

4.其他呆賬稅金應附報欠繳稅金發(fā)生當月的資產(chǎn)負債表、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報表（或查補稅款處理決定書(shū)）復印件。

5.核銷(xiāo)死欠應附報法院判決書(shū)或法定清算報告復印件。

2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認時(shí)要求附報的有關(guān)證明文件、企業(yè)財務(wù)報表和納稅申報表等原始材料確實(shí)無(wú)法取得的，可由基層主管稅務(wù)機關(guān)填報詳細的呆賬稅金核查材料（詳細說(shuō)明呆賬稅金的發(fā)生事由、時(shí)間和金額）代替，但2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬稅金，確認時(shí)必須嚴格按上述規定附報原始材料，一律不得再用核查材料代替。

（二）縣級稅務(wù)機關(guān)對基層主管稅務(wù)機關(guān)上報的呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠確認申請，都必須進(jìn)行實(shí)地調查核實(shí)，核實(shí)后按規定的權限上報核準。

（三）負責確認的稅務(wù)機關(guān)對核準的呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠，要及時(shí)向申請的稅務(wù)機關(guān)下達書(shū)面的“呆賬稅金確認通知書(shū)”或“核銷(xiāo)死欠確認通知書(shū)”（格式各地自定，一式四份，確認機關(guān)負責確認工作的主管部門(mén)、縣級稅務(wù)機關(guān)稅收會(huì )計、基層主管稅務(wù)機關(guān)稅收會(huì )計和征管部門(mén)各留一份）。
 

第四章 欠繳稅金的管理及清繳
 

第十二條 對于已確認的呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠，確認機關(guān)負責確認工作的主管部門(mén)必須建立備案底冊（格式見(jiàn)附件三），并根據確認通知書(shū)序時(shí)、逐筆登記反映。

第十三條 縣及縣級以下稅務(wù)機關(guān)對于已確認的呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠，必須按以下要求裝訂和保管有關(guān)原始材料：

縣級稅務(wù)機關(guān)和基層主管稅務(wù)機關(guān)必須將“呆賬稅金確認申請表”或“核銷(xiāo)死欠確認申請表”與相應的“呆賬稅金確認通知書(shū)”或“核銷(xiāo)死欠確認通知書(shū)”裝訂一起，分別作為縣級和基層主管稅務(wù)機關(guān)的稅收會(huì )計核算憑證，并按會(huì )計檔案要求保存備查。

基層主管稅務(wù)機關(guān)必須將“呆賬稅金確認通知書(shū)”或“核銷(xiāo)死欠確認通知書(shū)”與相應的“呆賬稅金確認申請表”或“核銷(xiāo)死欠確認申請表”及全部申請確認材料裝訂一起，作為戶(hù)籍征管檔案資料保存備查。

第十四條 對于已發(fā)生關(guān)停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)清繳其結存的各種發(fā)票，并停止供應發(fā)票。企業(yè)需要填開(kāi)發(fā)票的，應先將開(kāi)票收入應納的稅款繳納后再由稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。

第十五條 對于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級稅務(wù)機關(guān)要隨時(shí)監控反映其變化情況，并全力清繳其欠繳稅金。

（一）對于已發(fā)生呆賬稅金的關(guān)停和空殼企業(yè)，后因實(shí)行合資、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，原資產(chǎn)和債務(wù)未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已超過(guò)三年，應按“其他呆賬稅金”重新進(jìn)行確認；如未超過(guò)三年，應及時(shí)將其轉為“往年陳欠”。并且主管稅務(wù)機關(guān)應根據其稅源變化情況，及時(shí)制定清繳計劃和落實(shí)清繳責任。

（二）對于實(shí)施兼并、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應依法清算并追繳其欠繳的稅金及滯納金。改組時(shí)發(fā)生債隨資走的，應及時(shí)根據企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，落實(shí)清繳責任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉入應承擔清繳義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行核算和管理。改組后企業(yè)承擔的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應按本辦法規定的要求報請確認。

（三）對于宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、解散而準備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)向負責清算的機構提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規規定按清償順序依法追繳。對于破產(chǎn)、撤銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國家主管機關(guān)依法注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，應及時(shí)依照法律法規規定，根據法院的判決書(shū)或法定清算報告報省級稅務(wù)機關(guān)確認核銷(xiāo)。

（四）除上述情況外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認的呆賬稅金成因發(fā)生變化的，也必須按規定的呆賬稅金確認程序重新上報確認機關(guān)核準。

第十六條 【條款廢止】各基層稅務(wù)機關(guān)清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時(shí)，應同時(shí)加收其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應的滯納金；也不能單收滯納金，而不收其相應的欠繳稅款。
 

第五章 欠繳稅金的考核

第十七條 各級稅務(wù)機關(guān)每年都應根據本地區“往年陳欠”、“本年新欠”和“其他呆賬稅金”的實(shí)際情況，分類(lèi)制定清欠目標，將其列入組織收入工作和稅收征管工作考核的一項主要指標。對于已完成清欠目標，但因稅源缺乏沒(méi)有完成收入任務(wù)的，可根據實(shí)際情況予以調減收入任務(wù)；對于既無(wú)不可抗力等特殊因素影響，又沒(méi)有完成清欠目標的單位，要相應調增其下年收入任務(wù)和清欠目標。

第十八條 對于未列入清欠目標的其他各類(lèi)呆賬稅金和緩征稅款，應列入各有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的崗位責任制內容進(jìn)行考核，以加強確認、核算、監控和追繳等各項工作的責任。
 

第六章 違規處理

第十九條 凡是未如實(shí)核算和上報欠繳稅金的，不論查出部門(mén)、發(fā)生原因、所屬時(shí)期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數追加該單位的當年或下年收入任務(wù)。

第二十條 凡未按規定的權限和確認程序報經(jīng)確認而擅自將欠繳稅金轉入呆賬稅金和死欠核算的，或將不符合各類(lèi)呆賬稅金和核銷(xiāo)死欠范圍的欠繳稅金確認為呆賬稅金和死欠核銷(xiāo)的，填報虛假材料以及確認材料不全、手續不齊和未按規定要求裝訂保存申請確認材料的，均按第十九條規定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規確認的呆賬稅金和死欠數額追加該單位的收入任務(wù)。

第二十一條 凡為了調節收入進(jìn)度或減少欠繳稅金而違規辦理退稅、減免稅和緩征稅款的，均按第十九條規定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規數額追加該單位的收入任務(wù)。

第二十二條 發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規行為的，除追加該單位的收入任務(wù)外，要嚴格按有關(guān)規定追究單位領(lǐng)導和有關(guān)責任人的責任。
 

第七章 附 則

第二十三條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應根據本辦法制定本地區的具體實(shí)施辦法。

第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局解釋。

第二十五條 本辦法從2001年1月1日起施行，此前有關(guān)規定與本辦法不符的，均按本辦法執行。

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本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā), 國家稅務(wù)總局, 欠繳, 稅金, 核算, 管理, 暫行辦法, 通知, 條款廢止