國稅流字〔1989〕第390號《國家稅務(wù)局經(jīng)貿部海關(guān)總署出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》

國家稅務(wù)局經(jīng)貿部海關(guān)總署出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法








國稅流字〔1989〕第390號
 

為正確貫徹執行出口產(chǎn)品退稅政策，完善出口產(chǎn)品退稅審批制度，加強出口產(chǎn)品退稅的管理，根據現行有關(guān)規定，特制定本辦法。

一、出口企業(yè)的退稅登記

凡經(jīng)批準有出口經(jīng)營(yíng)權、實(shí)行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，均應持工商營(yíng)業(yè)執照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”（附件一），向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。新開(kāi)業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè)，應當自批準或變更之日起三十日內辦理出口企業(yè)退稅登記。辦理退稅登記之后，方可申請退稅。

二、出口產(chǎn)品的退稅鑒定

凡經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品的企業(yè)，均應填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”（附件二），報經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)審核批準后執行。

出口企業(yè)的貿易性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)品種若有變更，應當在變更后的三十日內申報修訂退稅鑒定；出口產(chǎn)品退稅的稅種、稅目、稅率、計退稅依據以及有關(guān)退稅政策調整時(shí)，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)通知出口企業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務(wù)機關(guān)通知后三十日內，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后執行。

三、出口產(chǎn)品的費用扣除

外貿企業(yè)（包括工貿企業(yè)）購進(jìn)出口商品，應在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠(chǎng)金額與購進(jìn)等各項費用分開(kāi)記帳（具體辦法及執行時(shí)間另行下達）。產(chǎn)品出口后，出口商品銷(xiāo)售帳能反映出廠(chǎng)金額的，均應按帳上記載的出廠(chǎng)金額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后據以計算退稅；出口商品銷(xiāo)售帳不能反映出廠(chǎng)金額的，應按庫存出口商品帳上記載的各項費用采取核定費用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后予以扣除。

費用扣除率按下列公式計算：

費用扣除率＝（庫存出口商品帳本年費用累計額＋上年結轉金額中所含費）/（本年購進(jìn)金額＋上年結轉金額）×100%

四、出口產(chǎn)品的退稅申報

凡經(jīng)營(yíng)出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷(xiāo)售處理后，按月、旬或按批如實(shí)填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”（附件三），報主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。同時(shí)附送或提供以下證明資料：

1.附送蓋有海關(guān)驗訖章的“出口貨物報關(guān)單”原件和“出口銷(xiāo)售發(fā)票”。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)應在“出口貨物報關(guān)單”上蓋“已退稅”章。對出口量大、報關(guān)次數多、距報關(guān)海關(guān)遠的省級以上外貿公司，由公司提出申請，經(jīng)當地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)審核后，由國家稅務(wù)局商經(jīng)貿部批準，可將“出口貨物報關(guān)單”和“出口銷(xiāo)售發(fā)票”按出口時(shí)間順序編訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)審核。

“出口銷(xiāo)售發(fā)票”為對外結算正式發(fā)票的副本，必須詳細列明合約號或訂單號碼、貨物名稱(chēng)、規格、數量、重量、單價(jià)、貿易總額、運輸工具和起止地點(diǎn)，并有發(fā)貨人的簽名或印章。

2.提供進(jìn)貨發(fā)票。進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監制章，并蓋有供貨單位的印章。

3.屬于委托代理出口產(chǎn)品，還應附送“代理出口產(chǎn)品證明”（附件四）和“代理出口協(xié)議書(shū)”。“代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據實(shí)開(kāi)具，并經(jīng)受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)審核蓋章。

4.有進(jìn)料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應按月向當地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申報實(shí)際進(jìn)口的料、件名稱(chēng)、規格、數量、單價(jià)、征免稅比例、進(jìn)口成本等有關(guān)資料（附件五）。

5.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)（CIF）結算的，還應附送出口貨物貨運單和出口保險單。

6.屬于出口樣品展銷(xiāo)，還應附送“收匯通知單”。

五、出口產(chǎn)品退稅的審核批準

（一）主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)的退稅申請后，應到出口企業(yè)逐項進(jìn)行審核。

（二）審核內容和要求：

1.對自營(yíng)出口銷(xiāo)售帳的審核。要認真審查和嚴格劃分境外銷(xiāo)售和境內銷(xiāo)售的銷(xiāo)售收入；審核出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的核算和結轉是否符合財務(wù)制度的規定；審核申請退稅的出口產(chǎn)品與“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”的產(chǎn)品名稱(chēng)、規格等是否一致。

2.對“出口貨物報關(guān)單”的審核。“出口貨物報關(guān)單”必須為蓋有海關(guān)“驗訖章”的原件。報關(guān)單中的產(chǎn)品名稱(chēng)、規格等應與出口發(fā)票一致；報關(guān)單中的“經(jīng)營(yíng)單位”應與申請退稅單位一致；屬于代理出口的，則應有“代理出口產(chǎn)品證明”。報關(guān)單中“貿易性質(zhì)”欄注明“來(lái)料加工”、“轉口貿易”的，不予退稅，注明“進(jìn)料加工”的，則應從退稅中抵扣進(jìn)口料、件的免稅額：“結算方式”欄中注明“出口不結匯”的援外物資、替換國外退貨的產(chǎn)品和無(wú)償贈送的樣品展品，不予退稅。

3.對出口發(fā)票的審核。出口產(chǎn)品數量、貿易總額應與銷(xiāo)售明細帳、出口主要商品銷(xiāo)售利潤（虧損）表和申請退稅產(chǎn)品數量，銷(xiāo)售收入一致。屬于工業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票，應審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格，確定退稅的計稅依據。

4.對進(jìn)貨發(fā)票的審核。進(jìn)貨發(fā)票所列的價(jià)格、金額應為產(chǎn)品的出廠(chǎng)銷(xiāo)售單價(jià)、出廠(chǎng)銷(xiāo)售金額（即工廠(chǎng)產(chǎn)品稅、增值稅計稅金額）。凡購進(jìn)金額中包含購進(jìn)等其他費用，則應根據不同情況按規定分別確定費用扣除率計算扣除。

5.出口產(chǎn)品退稅率的審核。退稅稅率應與主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)鑒定的退稅稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產(chǎn)品放在一起核算的，由企業(yè)分別不同的產(chǎn)品按適用的稅目、稅率計算申請退稅。劃分不清的，退稅稅率一律按從低的原則辦理。

6.對“出口產(chǎn)品退稅申請表”的審核。“出口產(chǎn)品退稅申請表”的數據計算必須準確，橫向與縱向的邏輯關(guān)系必須清楚正確。

（三）出口產(chǎn)品退稅的批準：

按規定直接由直屬進(jìn)出口稅收管理處辦理的退稅，由直屬進(jìn)出口稅收管理處處領(lǐng)導審批。其他地區辦理的退稅，一律由市、縣以上稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導審批。

六、退稅專(zhuān)用的“出口貨物報關(guān)單”的核簽程序

（一）報關(guān)單位出口產(chǎn)品如需要申請退稅，應增填一份“出口貨物報關(guān)單”，并在右上角自蓋3厘米×6厘米長(cháng)方型“申請出口產(chǎn)品退稅專(zhuān)用聯(lián)”印章。海關(guān)于驗放貨物出口后，加蓋驗訖章退還申報單位。海關(guān)按原外貿部（79）貿關(guān)貨字第267號《關(guān)于簽發(fā)貨物進(jìn)（出）口證明書(shū)并收取簽證費的通知》中的相應標準收費。出口后要求海關(guān)辦理證明者不予受理。

（二）凡屬轉關(guān)出口產(chǎn)品要求退稅的，報關(guān)單位應按轉關(guān)運輸管理辦法再增填一份“出口貨物報關(guān)單”。啟運地海關(guān)在辦理出口手續后，可直接在“出口貨物報關(guān)單”上批注，加蓋驗訖章后退回報關(guān)人，以便辦理退稅，出境地海關(guān)不再予以簽章。

（三）如經(jīng)海關(guān)簽印證明已出口報關(guān)的貨物發(fā)生退關(guān)，海關(guān)有權將已簽章的“出口貨物報關(guān)單”撤回或調整其出口貨物數字并重新簽印。轉關(guān)出口貨物發(fā)生退關(guān)，應由出境地海關(guān)通知啟運地海關(guān)按上述辦法辦理。

七、出口產(chǎn)品退稅的檢查

1.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)對出口企業(yè)按期辦理退稅后，于每季度末還應將本季度所退全部稅款進(jìn)行一次復查。

2.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)在年度終了后三個(gè)月內，對出口企業(yè)上年出口產(chǎn)品的種類(lèi)、數量、金額、稅率、費用扣除和退稅進(jìn)行一次全面清算，多退的收回，少退的補足。清算后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。

八、違章處理

1.各有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，應認真貫徹執行出口退稅法規政策，嚴格按規定辦理退稅。對由于不正確執行出口退稅規定或不認真審核造成多退或少退稅款的，要追究有關(guān)人員的責任。

2.主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)對違章案件都應當立案，查清事實(shí)，依法處理，并將處理決定書(shū)面通知當事人。

3.出口企業(yè)有下列違章行為之一的，除責令限期糾正外，可酌情處以五千元以下罰款。

（1）未按規定辦理出口企業(yè)退稅登記和申報出口產(chǎn)品退稅鑒定的；

（2）未按規定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳冊、票證的；

（3）不按規定提供出口退稅資料、憑證的；

（4）拒絕稅務(wù)機關(guān)監督檢查的。

4.出口企業(yè)有意采取欺騙、隱瞞等手段而造成多退稅款的，視同偷稅行為，按《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》的有關(guān)規定處理。

九、本規定自一九八九年七月一日執行。過(guò)去的規定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。




附件：

一“出口企業(yè)退稅登記表”（略）

二、“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”（略）

三、“出口產(chǎn)品退稅申請表”（略）

四、“代理出口產(chǎn)品證明”（略）

五、“進(jìn)料加工進(jìn)口料、件減免金額計算表”（略）

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