國資發(fā)評價(jià)〔2004〕173號 關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規則》的通知

關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規則》的通知

國資發(fā)評價(jià)〔2004〕173號

 

 

為加強中央企業(yè)財務(wù)監督，規范中央企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，根據《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度，我們制定了《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規則》，現印發(fā)給你們。請結合企業(yè)自身實(shí)際，認真遵照執行，并及時(shí)反映工作中有關(guān)情況和問(wèn)題。
 

 

 

國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )

二OO四年二月五日
 

 

 

中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規則
 

 

第一章  總  則
 

第一條  為加強中央企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）財務(wù)監督，規范企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，依據《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》和國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定，制定本規則。

第二條  本規則所稱(chēng)年度財務(wù)決算審計，是指按照有關(guān)規定委托具有資質(zhì)條件的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師，以國家財務(wù)會(huì )計制度為依據，對企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告及經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表獨立審計意見(jiàn)的監督活動(dòng)。

第三條  本規則所稱(chēng)年度財務(wù)決算報告，是指企業(yè)按照國家財務(wù)會(huì )計制度規定，根據統一的編制口徑、報表格式和編報要求，依據有關(guān)會(huì )計賬簿記錄和相關(guān)財務(wù)會(huì )計資料，編制上報的反映企業(yè)年末結賬日資產(chǎn)及財務(wù)狀況和年度經(jīng)營(yíng)成果、現金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營(yíng)情況的文件。企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告是企業(yè)年度財務(wù)決算報告的必備附件。

第四條  國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國資委）依法對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作進(jìn)行監督。
 

第二章  審計機構委托
 

第五條  為保障企業(yè)年度財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，根據財務(wù)監督工作的需要，國資委統一委托會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)決算進(jìn)行審計。

第六條  國資委統一委托會(huì )計師事務(wù)所，按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則，采取國資委公開(kāi)招標或者企業(yè)推薦報國資委核準等方式進(jìn)行。其中，國有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報國資委核準的方式進(jìn)行。

第七條  國資委暫未實(shí)行統一委托會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行年度財務(wù)決算審計工作的企業(yè)，應當按照“統一組織、統一標準、統一管理”的工作原則，經(jīng)國資委同意，由企業(yè)總部按照有關(guān)規定，采用公開(kāi)招標等方式，委托會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)及各級子企業(yè)年度財務(wù)決算進(jìn)行審計。

第八條  對于企業(yè)總部統一委托會(huì )計師事務(wù)所的企業(yè)，應當事先報國資委同意，并在與所委托會(huì )計師事務(wù)所簽定年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)約定書(shū)之日起15日內，將約定書(shū)及會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)資質(zhì)證明材料報國資委審核備案。

（一）業(yè)務(wù)約定書(shū)應當明確企業(yè)與會(huì )計師事務(wù)所雙方在年度財務(wù)決算審計工作中的權利、義務(wù)和責任。

業(yè)務(wù)約定書(shū)應當明確規定，會(huì )計師事務(wù)所不得將承攬企業(yè)的年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)再轉包或分包給其他會(huì )計師事務(wù)所。會(huì )計師事務(wù)所下屬分所不得單獨出具企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告。

（二）會(huì )計師事務(wù)所相關(guān)資質(zhì)證明材料包括：

1.會(huì )計師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執照、執業(yè)證書(shū)復印件；

2.注冊會(huì )計師名單；

3.會(huì )計師事務(wù)所最近3年執業(yè)情況總結；

4.要求提供的其他有關(guān)證明材料。

第九條  企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，原則上統一委托1家會(huì )計師事務(wù)所承辦；對于所屬子企業(yè)分布地域較廣的，可由企業(yè)總部委托多家會(huì )計師事務(wù)所共同承辦（一般不超過(guò)5家）。

第十條  委托多家會(huì )計師事務(wù)所共同承辦年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的，應當明確由承辦企業(yè)總部審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所擔任主審會(huì )計師事務(wù)所。主審會(huì )計師事務(wù)所承擔的審計業(yè)務(wù)量一般不得低于50%（特殊情形企業(yè)另行規定），同時(shí)負責該企業(yè)全部審計工作的組織、質(zhì)量控制及集團合并報表的審計，并對出具的該企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負責。

對于多家會(huì )計師事務(wù)所共同承辦年度財務(wù)決算審計的，企業(yè)應當做好主審會(huì )計師事務(wù)所與參審會(huì )計師事務(wù)所的分工協(xié)作，并在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。

第十一條  企業(yè)委托的會(huì )計師事務(wù)所應當連續承擔不少于2年的企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)，因特殊情形需變更會(huì )計師事務(wù)所的，應當將變更原因及重新委托的會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)情況及時(shí)報國資委同意。

被更換會(huì )計師事務(wù)所對變更有異議的，可以向國資委提交陳述報告。

第十二條  同一會(huì )計師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)不應連續超過(guò)5年。

第十三條  企業(yè)與承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師之間不應當存有利害關(guān)系。

第十四條  承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計的會(huì )計師事務(wù)所（含參審會(huì )計師事務(wù)所）應當具有較完善的內部執業(yè)質(zhì)量控制管理制度，執業(yè)質(zhì)量應當符合國家有關(guān)規定要求，并且其資質(zhì)條件應當與企業(yè)規模相適應。
 

第三章  審計工作要求
 

第十五條  承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師實(shí)施審計的范圍應當包括：

（一）資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動(dòng)表；

（二）會(huì )計報表附注；

（三）國資委要求的專(zhuān)項審計事項；

（四）企業(yè)要求的其他專(zhuān)項審計事項。

第十六條  企業(yè)應當為會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師開(kāi)展年度財務(wù)決算審計、履行必要審計程序、取得充分審計證據提供必要條件，不得干預會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師的審計活動(dòng)，以保證審計結論的獨立、客觀(guān)、公正。

第十七條  承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師，應當認真遵照《獨立審計準則》以及其他職業(yè)規范，并按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度規定和國資委對年度財務(wù)決算的統一工作要求，對企業(yè)年度財務(wù)決算實(shí)施審計。

第十八條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對企業(yè)年度財務(wù)決算出具的審計結論及意見(jiàn)應當準確恰當，審計結論與審計證據對應關(guān)系應當適當、嚴密，審計結論披露信息應當全面完整。

第十九條  會(huì )計師事務(wù)所應當在企業(yè)年度財務(wù)決算報告規定上報時(shí)間前完成審計業(yè)務(wù)工作，并出具審計報告。對不能按期完成企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作的會(huì )計師事務(wù)所，企業(yè)報國資委同意后可予以更換。

第二十條  承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，應當按照國家有關(guān)規定，妥善保管好年度財務(wù)決算審計工作底稿及相關(guān)材料，并做好歸檔管理工作，以備查用。

第二十一條  企業(yè)及各級子企業(yè)應當根據會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師提出的審計意見(jiàn)進(jìn)行財務(wù)決算調整；企業(yè)對審計意見(jiàn)或審計結論存有異議未進(jìn)行財務(wù)決算調整的，應當在上報年度財務(wù)決算報告中向國資委專(zhuān)門(mén)說(shuō)明。

第二十二條  企業(yè)總部設在港澳地區的企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作，以所在地區法律規定為依據。

第二十三條  企業(yè)對下列特殊情形的子企業(yè)，應當建立完善的內部審計制度，并出具內部審計報告，以保證年度財務(wù)決算的真實(shí)、完整。

（一）按照國家有關(guān)規定，涉及國家安全不適宜會(huì )計師事務(wù)所審計的特殊子企業(yè)；

（二）依據所在國家及地區法律規定進(jìn)行審計的境外子企業(yè)；

（三）國家法律、法規未規定須委托會(huì )計師事務(wù)所審計的有關(guān)單位。
 

第四章  審計事項披露
 

第二十四條  承辦企業(yè)年度財務(wù)決算審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師，在審計工作中要按照國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度、獨立審計準則和年度財務(wù)決算工作要求，對企業(yè)重要財務(wù)會(huì )計事項予以關(guān)注，并在審計報告中予以披露；對于國資委提出的專(zhuān)項工作要求，可以專(zhuān)項報告的形式予以披露。

第二十五條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師在年度財務(wù)決算審計中，應當重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)年度財務(wù)決算編報范圍是否齊全、報表合并口徑和方法是否正確、合并內容是否完整及對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響，并應當對應納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。主要說(shuō)明內容包括：

（一）未按照規定納入合并報表范圍的所屬子企業(yè)戶(hù)數情況；

（二）未按照規定將企業(yè)所屬實(shí)行金融或者事業(yè)會(huì )計制度的子企業(yè)或者單位資產(chǎn)及效益并入年度財務(wù)決算報表情況；

（三）企業(yè)所屬境外子企業(yè)和分支機構資產(chǎn)及效益是否并入年度財務(wù)決算報表情況；

（四）未按照規定對具有控制權或者重大影響力的長(cháng)期投資情況進(jìn)行權益法核算；

（五）其他需要說(shuō)明的事項。

第二十六條  主審會(huì )計師事務(wù)所應當關(guān)注與披露企業(yè)所屬各子企業(yè)的分戶(hù)年度財務(wù)決算審計情況，逐戶(hù)列明審計機構、審計結論及審計保留事項的原因，以及對企業(yè)財務(wù)狀況的影響程度或金額。

第二十七條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當關(guān)注與披露企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否按照國家統一的財務(wù)會(huì )計制度規定予以確認、計量和登記，會(huì )計核算方法和會(huì )計政策是否符合國家財務(wù)會(huì )計制度規定。具體披露內容應當包括：

（一）采用的會(huì )計核算方法和會(huì )計政策是否正確，年度間是否一致，發(fā)生變更是否經(jīng)過(guò)核準或者備案；

（二）資產(chǎn)、負債和所有者權益的確認標準和計量方法是否準確；

（三）固定資產(chǎn)主要類(lèi)型及計提折舊情況，在建工程項目及結算情況；

（四）各種資產(chǎn)損失情況及處理辦法；

（五）各項減值準備的計提方法、變更情況及減值準備轉回情況；

（六）企業(yè)從事高風(fēng)險投資經(jīng)營(yíng)情況，如證券買(mǎi)賣(mài)、期貨交易、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)占用資金和效益情況；

（七）財產(chǎn)抵押、對外擔保、未決訴訟等或有事項，是否如實(shí)在年度財務(wù)決算中予以反映；

（八）財務(wù)成果的核算是否真實(shí)、完整，影響企業(yè)財務(wù)經(jīng)營(yíng)成果的各種因素是否合理及其金額；

（九）所有者權益增減變動(dòng)因素是否真實(shí)可靠。

第二十八條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中發(fā)現企業(yè)內部會(huì )計控制制度存在重大缺陷的，應當予以披露，并按照要求出具管理建議書(shū)。

第二十九條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師在年度財務(wù)決算審計報告或者報告附件中，根據國資委要求應當關(guān)注和披露下列有關(guān)專(zhuān)項審計事項：

（一）國有資本保值增值及主客觀(guān)因素變動(dòng)情況；

（二）企業(yè)年度財務(wù)決算中主要指標年初數與上年年末數不一致的情況及主要原因；

（三）按照國家政策開(kāi)展清產(chǎn)核資、主輔分離、債務(wù)重組、改制改組、破產(chǎn)出售、資產(chǎn)處置、債轉股等工作的企業(yè)，依據有關(guān)部門(mén)批復文件調整會(huì )計賬務(wù)情況；

（四）企業(yè)本年度財務(wù)決算中依據會(huì )計師事務(wù)所對上年度財務(wù)決算出具的審計意見(jiàn)予以會(huì )計賬務(wù)調整情況；

（五）企業(yè)本年度財務(wù)決算中依據會(huì )計師事務(wù)所審計意見(jiàn)所進(jìn)行的主要賬務(wù)調整事項；

（六）其他需要關(guān)注和披露事項。
 

第五章  審計意見(jiàn)處理
 

第三十條  企業(yè)對會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對年度財務(wù)決算出具的審計報告中提出的意見(jiàn)和問(wèn)題，應當依據國家有關(guān)財務(wù)會(huì )計制度，認真對照檢查，對確實(shí)存在問(wèn)題的，應當采取有效整改措施。

第三十一條  對會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師出具的審計結論有不同意見(jiàn)的，應當在年度財務(wù)決算報告中予以說(shuō)明；存在較大分歧的，應當向國資委提交專(zhuān)項報告予以說(shuō)明。

第三十二條  對會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師出具的審計報告為保留意見(jiàn)的，企業(yè)應當在年度財務(wù)決算報告中，對保留事項予以說(shuō)明。

第三十三條  對會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師出具審計報告屬否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的，企業(yè)應當在上報年度財務(wù)決算報告時(shí)提交專(zhuān)項報告予以說(shuō)明。
 

第六章  審計工作責任
 

第三十四條  企業(yè)應當對向會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師提供的會(huì )計記錄和財務(wù)數據的真實(shí)性、合法性和完整性承擔責任。會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當對出具的審計報告承擔相應責任。

對按照國家有關(guān)規定不適宜會(huì )計師事務(wù)所審計的子企業(yè)或所屬單位，注冊會(huì )計師和會(huì )計師事務(wù)所可以依據內部審計報告發(fā)表審計意見(jiàn)。企業(yè)應對內部審計報告的真實(shí)性、完整性承擔責任。

第三十五條  會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計工作或者審計質(zhì)量不符合統一工作要求，國資委可要求補充相關(guān)資料或者重新審計；審計結論及意見(jiàn)不準確或審計質(zhì)量存在較多問(wèn)題的，國資委可更換或者要求企業(yè)更換會(huì )計師事務(wù)所重新審計。

第三十六條  企業(yè)拒絕或者故意不提供有關(guān)財務(wù)會(huì )計資料和文件，影響和妨礙注冊會(huì )計師正常審計業(yè)務(wù)，會(huì )計師事務(wù)所應當及時(shí)向國資委反映情況。

第三十七條  國資委將建立企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作質(zhì)量檔案管理制度，對于在企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作中存在以下問(wèn)題或行為的會(huì )計師事務(wù)所，將予以通報或者限制其審計業(yè)務(wù)：

（一）對企業(yè)年度財務(wù)決算審計程序、范圍、依據、內容、審計工作底稿等存在問(wèn)題和缺陷，以及審計結論避重就輕、含糊其詞、依據嚴重不足的，予以?xún)炔客▓螅?br />
（二）對連續2年（含2年）或者同一年度承擔的兩家企業(yè)年度財務(wù)決算審計工作均被給予通報的，3年內不得承擔企業(yè)有關(guān)審計業(yè)務(wù)；

（三）在企業(yè)年度財務(wù)決算審計中存在重大錯漏，應當披露未披露重大財務(wù)事項，或者發(fā)生重大違法違規行為的，今后不得承擔企業(yè)有關(guān)審計業(yè)務(wù)。

第三十八條  會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師違反《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》等有關(guān)法律法規，與企業(yè)及相關(guān)人員串通，弄虛作假，出具不實(shí)或虛假內容的審計報告的，國資委將通報有關(guān)部門(mén)依法予以處罰。

第三十九條  國資委通過(guò)企業(yè)年度財務(wù)決算審核和監事會(huì )稽核等工作制度，對企業(yè)年度財務(wù)決算審計質(zhì)量進(jìn)行監督。
 

第七章  附  則
 

第四十條  各省、自治區、直轄市國有資產(chǎn)監督管理機構可以參照本規則，制定本地區相關(guān)工作規范。

第四十一條  本規則自公布之日起施行。

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/law/15497.html

本文關(guān)鍵詞： 國資發(fā)評價(jià), 中央企業(yè), 財務(wù), 決算, 審計, 規則, 通知