會(huì )協(xié)〔2011〕39號《會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查制度》（全文）

會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查制度

會(huì )協(xié)〔2011〕39號，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )，二○一一年七月十六日）

 

第一章 總 則

第一條 為了規范和指導注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )對會(huì )計師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）的執業(yè)質(zhì)量檢查工作，引導和督促事務(wù)所強化質(zhì)量控制體系建設，防范系統風(fēng)險，提升事務(wù)所及其注冊會(huì )計師的職業(yè)道德水平和執業(yè)質(zhì)量，維護公眾利益，根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》和《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )章程》的有關(guān)規定，制定本制度。
   
第二條 本制度所稱(chēng)執業(yè)質(zhì)量檢查，是指注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )組織開(kāi)展的對事務(wù)所、注冊會(huì )計師遵循會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則、中國注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)準則、職業(yè)道德守則等情況的檢查，包括檢查工作的組織實(shí)施，以及檢查結果的評價(jià)和處理。
   
第三條 執業(yè)質(zhì)量檢查應當遵循風(fēng)險導向的理念，對事務(wù)所的系統風(fēng)險進(jìn)行檢查。系統風(fēng)險檢查的內容包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項目檢查。質(zhì)量控制體系檢查涉及事務(wù)所的職業(yè)道德規范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機制，客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規范，業(yè)務(wù)執行，監控，總分所管理和信息系統等要素。
   
執業(yè)質(zhì)量檢查應當堅持事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項目檢查并重，以質(zhì)量控制體系檢查結果指導業(yè)務(wù)項目檢查，以業(yè)務(wù)項目檢查結果支持質(zhì)量控制體系檢查的結論，并對事務(wù)所質(zhì)量控制體系設計和運行的有效性，以及事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量水平作出整體評價(jià)。
   
第四條 執業(yè)質(zhì)量檢查應當堅持公平、公正的原則，以事實(shí)為依據，以準則為標準，嚴格檢查，嚴格懲戒，切實(shí)實(shí)現幫助、教育、督促、提高的目的。
   
第五條 執業(yè)質(zhì)量檢查應當注意區分會(huì )計責任和審計責任，充分尊重注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷。
   
第六條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )可以根據事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量的整體評價(jià)結果，對事務(wù)所進(jìn)行分類(lèi)分級監管，加強與有關(guān)監管部門(mén)的溝通協(xié)調和信息共享，以?xún)?yōu)化配置監管資源，提高監管效能。
   
第七條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )建立執業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。
 

第二章 檢查的職責分工
 

第八條 中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）負責全國事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查標準和政策的制定以及組織協(xié)調工作，并對各省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級協(xié)會(huì )）的執業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行指導和監督。
   
第九條 中注協(xié)直接組織對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì )計師事務(wù)所（包括分所，以下簡(jiǎn)稱(chēng)證券所）進(jìn)行執業(yè)質(zhì)量檢查，并根據檢查結果對存在執業(yè)違規行為的證券所實(shí)施懲戒。各省級協(xié)會(huì )按照中注協(xié)的統一部署，組織對本行政區域內的事務(wù)所進(jìn)行執業(yè)質(zhì)量檢查。各級協(xié)會(huì )應加強溝通協(xié)調，安排好證券所的檢查工作。
   
第十條 省級協(xié)會(huì )對本行政區域內事務(wù)所跨區域執行的業(yè)務(wù)進(jìn)行執業(yè)質(zhì)量檢查，必要時(shí)可商請業(yè)務(wù)所在地省級協(xié)會(huì )協(xié)助檢查。省級協(xié)會(huì )發(fā)現外地事務(wù)所在本行政區域內執行業(yè)務(wù)涉嫌存在違規問(wèn)題的，可以提請事務(wù)所所在地省級協(xié)會(huì )進(jìn)行查處。
 

第三章 檢查周期
 

第十一條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當每年組織開(kāi)展事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查。
   
證券所每3年內應當至少接受一次執業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每5年內應當至少接受一次執業(yè)質(zhì)量檢查。
   
中注協(xié)每年應當對獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所實(shí)施抽查。
   
第十二條 對存在下列情形的事務(wù)所，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )可以考慮在一個(gè)檢查周期內安排兩次或兩次以上的檢查：
   
（一）受到行業(yè)懲戒或行政處罰的；
   
（二）在以往的執業(yè)質(zhì)量檢查中存在問(wèn)題較多，執業(yè)質(zhì)量整體評價(jià)結果較差的；
   
（三）未按照注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的要求進(jìn)行整改或者整改不力的；
   
（四）注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )認為需要檢查的其他情形。
 

第四章　檢查計劃
 

第十三條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當制定年度檢查計劃或檢查方案，明確檢查依據、檢查目的、檢查對象、檢查內容、檢查方式、檢查工作安排和要求等。
   
第十四條 省級協(xié)會(huì )的年度檢查計劃或檢查方案，應當報送中注協(xié)備案。
   
第十五條 在確定被檢查事務(wù)所名單時(shí)，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當對存在下列情形的事務(wù)所予以重點(diǎn)考慮：
   
（一）新承接的業(yè)務(wù)可能存在重大審計風(fēng)險的；
   
（二）股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執業(yè)質(zhì)量的；
   
（三）采用不正當競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；
  
（四）詆毀同行、損害同行利益的；
  
（五）受到投訴舉報較多且反映問(wèn)題嚴重的；

（六）業(yè)務(wù)收費違反收費管理辦法或顯著(zhù)低于行業(yè)平均收費水平的；
   
（七）新批準設立的；
   
（八）承接業(yè)務(wù)數量與事務(wù)所人力資源、規模明顯不匹配的；
   
（九）存在第十二條規定情形的。
 

第五章 檢查人員和咨詢(xún)專(zhuān)家
 

第十六條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當合理選擇和確定檢查人員，組成檢查組。檢查組應當由不少于3名的檢查人員組成，實(shí)行組長(cháng)負責制。
   
檢查組受注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的委派，在注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )授權范圍內開(kāi)展檢查工作。
   
第十七條 檢查人員應當由職業(yè)道德好、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗豐富的注冊會(huì )計師和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )工作人員擔任。
   
第十八條 擔任檢查人員的注冊會(huì )計師應當同時(shí)具備下列基本條件：
   
（一）擔任或曾經(jīng)擔任事務(wù)所項目負責人以上的職務(wù)；
   
（二）在事務(wù)所從事審計工作5年以上；
   
（三）熟悉會(huì )計、審計等專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)；
   
（四）最近3年沒(méi)有因執業(yè)違規行為受到行業(yè)懲戒或行政處罰。
   
第十九條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當建立相對穩定的兼職檢查人員隊伍，有條件的可以建立專(zhuān)職檢查人員隊伍。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應對檢查人員進(jìn)行必要的培訓。
   
第二十條 檢查人員的權利主要包括下列內容：
   
（一）對被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制制度及相關(guān)的內部治理、內部管理制度，業(yè)務(wù)檔案，財務(wù)會(huì )計資料，以及其他與檢查相關(guān)的資料進(jìn)行查閱、記錄和復印，包括對相關(guān)信息系統的查閱和記錄；
   
（二）對事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)或發(fā)放調查問(wèn)卷；
   
（三）必要時(shí)，可對涉嫌嚴重違規或雙方爭議較大的業(yè)務(wù)報告和相關(guān)工作底稿調回注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )查閱。
   
第二十一條 檢查人員的義務(wù)主要包括下列內容：
   
（一）對檢查中了解到的國家機密、事務(wù)所及其客戶(hù)的涉密信息應當保密，不得用于與檢查工作無(wú)關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查工作無(wú)關(guān)的任何人員；
   
（二）與被檢查事務(wù)所有利害關(guān)系的，應當主動(dòng)回避；
   
（三）保持客觀(guān)公正、廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所的宴請、禮品或禮金等。
   
第二十二條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )建立專(zhuān)家咨詢(xún)制度，成立專(zhuān)家咨詢(xún)組。
   
專(zhuān)家咨詢(xún)組主要由事務(wù)所負責技術(shù)或質(zhì)量控制的合伙人和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )負責監管工作的人員組成。
   
第二十三條 咨詢(xún)專(zhuān)家負責在執業(yè)質(zhì)量現場(chǎng)檢查、檢查結果論證、懲戒過(guò)程中提供技術(shù)指導和援助。在現場(chǎng)檢查期間，咨詢(xún)專(zhuān)家對檢查組遇到的重大疑難問(wèn)題提供技術(shù)咨詢(xún)，為檢查組開(kāi)展檢查工作提供技術(shù)支持。檢查結束后，咨詢(xún)專(zhuān)家參與檢查結果論證工作，復核檢查結論、檢查工作底稿、檢查報告和整改建議書(shū)等。
   
咨詢(xún)專(zhuān)家應遵守第二十一條規定的義務(wù)。
   
第二十四條 檢查人員和咨詢(xún)專(zhuān)家參加執業(yè)質(zhì)量檢查的時(shí)間可按照《中國注冊會(huì )計師繼續教育制度》和《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )非執業(yè)會(huì )員繼續教育暫行辦法》的規定折合為本年度的繼續教育學(xué)時(shí)。
   
第二十五條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )可向檢查人員、咨詢(xún)專(zhuān)家所在單位及個(gè)人支付一定的費用，并對表現優(yōu)秀的檢查人員予以表彰、獎勵和重點(diǎn)培養，對違反檢查紀律的上述人員予以相應的處分。
   
第二十六條 事務(wù)所應當積極推薦符合條件的相關(guān)人員參加檢查，并支持其工作。

事務(wù)所應當保證檢查人員、咨詢(xún)專(zhuān)家在參加注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的執業(yè)質(zhì)量檢查期間的業(yè)績(jì)考核與評價(jià)、薪酬待遇等不因參加檢查工作而受到影響。
 

第六章 現場(chǎng)檢查
 

第二十七條 在實(shí)施現場(chǎng)檢查前，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當提前15個(gè)工作日公布被檢查事務(wù)所名單，并提前5個(gè)工作日以書(shū)面形式通知被檢查事務(wù)所。
   
第二十八條 被檢查事務(wù)所應當在接受檢查前進(jìn)行自查，形成自查報告，并按照檢查通知要求做好接受檢查的準備工作。
   
第二十九條 被檢查事務(wù)所應當依據下列要求積極配合檢查工作：
   
（一）及時(shí)全面地提交檢查所需的全部資料，并保證所提交資料的完整性和真實(shí)性；
   
（二）為檢查組提供必要的工作場(chǎng)所和辦公條件；
   
（三）確定專(zhuān)人負責與檢查組的聯(lián)絡(luò )；
   
（四）妥善安排股東（合伙人）、注冊會(huì )計師和其他相關(guān)人員配合檢查組開(kāi)展工作；
   
（五）如實(shí)回答檢查人員的詢(xún)問(wèn)，準時(shí)參加檢查組召集的會(huì )議，及時(shí)進(jìn)行意見(jiàn)反饋。
   
對于被檢查事務(wù)所及其注冊會(huì )計師不配合檢查工作，不按時(shí)提供相關(guān)資料，經(jīng)提醒或敦促沒(méi)有效果的，檢查組在請示注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )并經(jīng)其同意后，可以撤出被檢查事務(wù)所。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )將對相關(guān)事務(wù)所予以公告并給予相應的懲戒。
   
第三十條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當制定檢查紀律并傳達到檢查人員。檢查組進(jìn)駐檢查現場(chǎng)時(shí)要向被檢查事務(wù)所告知檢查紀律。檢查人員、被檢查事務(wù)所及注冊會(huì )計師應當遵守檢查紀律。
   
第三十一條 檢查組一般應對事務(wù)所進(jìn)行現場(chǎng)檢查，必要時(shí)也可調閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現場(chǎng)檢查。
   
第三十二條 檢查組應當在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎上，確定業(yè)務(wù)項目檢查的重點(diǎn)。在實(shí)施業(yè)務(wù)項目檢查時(shí)，一般應當抽取事務(wù)所當年度執行的業(yè)務(wù)。對于自上次接受檢查后執行的以往年度或期間的業(yè)務(wù)，可以按照一定比例進(jìn)行抽查。抽樣時(shí)應當考慮事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的結果，并考慮樣本選取的充分性和代表性。
   
第三十三條 檢查組應當就檢查中發(fā)現的問(wèn)題與被檢查事務(wù)所和注冊會(huì )計師進(jìn)行充分溝通，聽(tīng)取并吸收其合理意見(jiàn)。
   
第三十四條 檢查組應當收集檢查證據，保證檢查證據的充分性和適當性，并根據檢查證據形成檢查意見(jiàn)，向事務(wù)所出具檢查意見(jiàn)書(shū)。事務(wù)所應在規定的時(shí)間內向檢查組提交反饋意見(jiàn)。檢查組從事務(wù)所獲取的檢查證據、反饋意見(jiàn)和重要的溝通事項及結果，應由事務(wù)所蓋章和相關(guān)人員簽名確認。對于事務(wù)所及其相關(guān)人員拒不蓋章或簽名確認的，檢查組應及時(shí)向注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )報告，由注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )作出相應處理。
   
第三十五條 檢查組應當及時(shí)向注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )匯報檢查進(jìn)展情況以及檢查中遇到的重大問(wèn)題，接受注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的指導和監督。
   
第三十六條 檢查組應當按照注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )確定的檢查標準實(shí)施執業(yè)質(zhì)量檢查，編制檢查工作底稿。
   
第三十七條 檢查組應當在完成檢查工作后向注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )提交執業(yè)質(zhì)量檢查報告。
   
執業(yè)質(zhì)量檢查報告的內容主要包括：
   
（一）被檢查事務(wù)所概況；
   
（二）檢查工作的開(kāi)展情況；
   
（三）被檢查事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量整體評價(jià)結果；
   
（四）質(zhì)量控制體系檢查情況及發(fā)現的問(wèn)題；
   
（五）業(yè)務(wù)項目檢查情況及發(fā)現的問(wèn)題；
   
（六）被檢查事務(wù)所的反饋意見(jiàn)。
   
第三十八條 檢查組應當在檢查工作結束后，及時(shí)歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案（包括電子檔案），統一交注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。

注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當組織專(zhuān)家驗收檢查檔案。檢查檔案的所有權屬于注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )。
 

第七章　檢查結果的處理
 

第三十九條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當從以下方面對檢查組提交的檢查報告和檢查工作底稿進(jìn)行復核：
   
（一）執業(yè)違規事實(shí)是否清楚，檢查證據是否確鑿，事實(shí)的認定是否有充分、適當的檢查證據；
   
（二）檢查工作是否符合檢查程序；
   
（三）適用的法律、法規、職業(yè)準則是否恰當。
   
第四十條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當組織專(zhuān)家對檢查組的工作結果進(jìn)行論證。
   
第四十一條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當建立相應的懲戒制度，設立懲戒委員會(huì )或相應機構，對檢查中發(fā)現存在嚴重問(wèn)題的事務(wù)所和注冊會(huì )計師給予相應的懲戒。
   
第四十二條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )實(shí)施懲戒，應當以事實(shí)為依據，與執業(yè)違規行為的性質(zhì)、情節以及社會(huì )影響程度相當，并遵循獨立、客觀(guān)、公正的原則，堅持懲戒與教育相結合。
   
第四十三條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當維護事務(wù)所和注冊會(huì )計師的合法權益，保障其陳述申辯和申訴的權利。
   
第四十四條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當責成受到懲戒以及其他存在質(zhì)量控制缺陷的被檢查事務(wù)所在規定時(shí)間內整改并提交整改報告。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當對事務(wù)所整改情況跟蹤檢查，督促其切實(shí)整改。
   
第四十五條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當對年度檢查工作進(jìn)行總結。省級協(xié)會(huì )應當在年度檢查工作結束后，在規定時(shí)間內向中注協(xié)報送年度檢查工作總結。
   
第四十六條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當向社會(huì )公告每年檢查的事務(wù)所數量、檢查對象、檢查內容、檢查重點(diǎn)、檢查處理結果以及檢查發(fā)現的主要問(wèn)題。
 

第八章　附 則
 

第四十七條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )開(kāi)展專(zhuān)案檢查、專(zhuān)項檢查等其他檢查工作，可參照本制度的規定執行。
   
第四十八條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應當將年度檢查總體情況及檢查結果錄入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統。
   
第四十九條 各省級協(xié)會(huì )可以按照本制度，制定本地區的實(shí)施辦法，并報中注協(xié)備案。
   
第五十條 本制度自2011年7月16日起施行。

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