中稅協(xié)發(fā)〔2015〕40號《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )關(guān)于轉發(fā)現行稅收相關(guān)法律法規及規范性文件中有關(guān)涉稅鑒證相關(guān)規定的通知》

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )關(guān)于轉發(fā)現行稅收相關(guān)法律法規及規范性文件中有關(guān)涉稅鑒證相關(guān)規定的通知

中稅協(xié)發(fā)〔2015〕40號                      2015-8-11

各省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )：

隨著(zhù)全面深化改革和依法治國的推進(jìn)，稅務(wù)機關(guān)依法治稅意識和稅收管理水平逐步提高，納稅人法制觀(guān)念和維權意識也日益增強，國家對發(fā)揮涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)組織的社會(huì )監督作用提出了更高要求。注冊稅務(wù)師行業(yè)提供的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)在維護國家稅收利益、納稅人合法權益和市場(chǎng)經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮著(zhù)重要作用，特別是涉稅鑒證業(yè)務(wù)，是發(fā)揮社會(huì )監督職能的重要手段，是稅務(wù)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)之一。但是目前仍然存在一些稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展涉稅鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)不予受理的情況。

為了使會(huì )員能夠依法開(kāi)展涉稅鑒證業(yè)務(wù)，我們整理了近年來(lái)有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的現行有效的法律法規和政策依據，現轉發(fā)給你們，供各地稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師執業(yè)時(shí)參考。

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條：

“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。”

2.《企業(yè)信息公示暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第654號)中提出：

“工商行政管理部門(mén)抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機構開(kāi)展相關(guān)工作，并依法利用其他政府部門(mén)作出的檢查、核查結果或者專(zhuān)業(yè)機構作出的專(zhuān)業(yè)結論。”

3.《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競爭維護市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》(國發(fā)[2014]20號)中第七部分“健全社會(huì )監督機制”中提出：

“(二十六)發(fā)揮市場(chǎng)專(zhuān)業(yè)化服務(wù)組織的監督作用。支持會(huì )計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構等依法對企業(yè)財務(wù)、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實(shí)性合法性進(jìn)行鑒證，依法對上市公司信息披露進(jìn)行核查把關(guān)。”

4.《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]124號)規定：

“申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送……注冊會(huì )計師的審計報告或注冊稅務(wù)師的鑒證報告。”

5.《關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(財稅[2010]70號)中提出：

“個(gè)人持有在證券機構技術(shù)和制度準備完成后形成的上市公司限售股，在公司上市前，個(gè)人應委托擬上市公司向證券登記結算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。”

6.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券機構技術(shù)和制度準備完成后個(gè)人轉讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2011]108號)中提出：

“自2012年3月1日起，網(wǎng)上發(fā)行資金申購日在2012年3月1日(含)之后的首次公開(kāi)發(fā)行上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新上市公司)按照證券登記結算公司業(yè)務(wù)規定做好各項資料準備工作，在向證券登記結算公司申請辦理股份初始登記時(shí)一并申報由個(gè)人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細資料，以及會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。”

7.《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅[2013]70號)中提出：

“企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì )計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專(zhuān)項審計報告或鑒證報告。”

8.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局第14號令)中規定：

“第二條 注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務(wù)師執業(yè)資格證書(shū)，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。”

“第三條 稅務(wù)師事務(wù)所是依法設立并承辦法律、法規、規章規定的涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的社會(huì )中介機構。”

“第七條 各級稅務(wù)機關(guān)應當依法支持注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所執業(yè)，及時(shí)提供稅收政策信息和業(yè)務(wù)指導。

對稅務(wù)師事務(wù)所承辦的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)應當受理。對稅務(wù)師事務(wù)所按有關(guān)規定從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)出具的鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)應當承認其涉稅鑒證作用。”

“第二十三條　注冊稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：

(一)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；

(二)企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；

(三)國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。”

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第67號)中規定：

“二、凡經(jīng)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的稅務(wù)師事務(wù)所，跨省開(kāi)展涉稅鑒證業(yè)務(wù)不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機關(guān)應當受理。”

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)規范發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國稅發(fā)[2006]第58號)中提出：

“注冊稅務(wù)師行業(yè)作為具有涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重職能的社會(huì )中介組織，正在成為促進(jìn)納稅人依法誠信納稅，推動(dòng)我國稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。”

11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2006]185號)規定：

“稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè)務(wù)時(shí)，應當匯集稅法規定的具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據，按照獨立、客觀(guān)、公正原則，在充分調查研究、論證和計算的基礎上，進(jìn)行職業(yè)判斷和客觀(guān)評價(jià)，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)具有檢查、審核和認定權。”

12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)中提出：

“納稅人委托稅務(wù)中介機構審核鑒證的清算項目，還應報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。”

13.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國稅發(fā)[2008]88號)中提出：

“引導中介機構在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規定做好相關(guān)事項審計鑒證工作。……企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構出具年度財務(wù)會(huì )計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。”

14.《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》(國稅發(fā)[2009]149號)中規定：

“第三條 本準則所稱(chēng)涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專(zhuān)業(yè)能力和信譽(yù)，通過(guò)執行規定的程序，依照稅法和相關(guān)標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價(jià)和證明的活動(dòng)。”

“第四條 涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括納稅申報類(lèi)鑒證、涉稅審批類(lèi)鑒證和其他涉稅鑒證等三種類(lèi)型。”

15.《關(guān)于進(jìn)一步加強稅務(wù)機關(guān)社會(huì )保險費征管工作的通知》(國稅發(fā)[2012]28號)提出：

“各地稅務(wù)機關(guān)要創(chuàng )新繳費服務(wù)，……有條件的地方，可引進(jìn)注冊稅務(wù)師等中介機構提高繳費服務(wù)水平。”

16.《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規范》(2.2版)規定：

4.9.2—107　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目土地增值稅清算申報

“(5)委托稅務(wù)中介機構審核鑒證的清算項目，報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。”

8.6　涉稅中介服務(wù)與監管

8.6.1—210　涉稅中介服務(wù)

【業(yè)務(wù)描述】

“稅務(wù)機關(guān)為涉稅中介機構提供下列服務(wù)：公開(kāi)稅收政策、進(jìn)行業(yè)務(wù)指導、受理代理等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證報告，稅務(wù)機關(guān)應將涉稅鑒證業(yè)務(wù)備案合格的稅務(wù)師事務(wù)所予以公告。”

國稅、地稅通用業(yè)務(wù)。

縣級業(yè)務(wù)；市級業(yè)務(wù)；省級業(yè)務(wù)。

【基本規范】

“(1)支持納稅人自愿選擇涉稅中介機構，受理涉稅中介機構承辦的代理等涉稅業(yè)務(wù)，受理稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報告。

(2)省、市稅務(wù)機關(guān)定期在報刊或行業(yè)網(wǎng)站等公共媒體上公告通過(guò)年檢的稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師名單，供納稅人和扣繳義務(wù)人查詢(xún)。

(3)通過(guò)納稅咨詢(xún)熱線(xiàn)、辦稅服務(wù)廳等渠道為注冊稅務(wù)師執業(yè)提供便捷化政策解答等咨詢(xún)服務(wù)。

(4)稅務(wù)機關(guān)與涉稅中介機構、納稅人建立三方溝通機制，了解納稅人與涉稅中介機構的建議和訴求。

(5)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員不得以任何形式參與涉稅中介機構經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不得強制代理、指定代理。”

【升級規范】

(1)為執業(yè)資質(zhì)AAAA以上的涉稅中介機構及代理人提供一對一政策解答服務(wù)，提供業(yè)務(wù)專(zhuān)家解答復雜問(wèn)題咨詢(xún)服務(wù)。

(2)為納稅信用級別為A的涉稅中介機構及代理人提供預約辦稅服務(wù)。

8.6.2—211　涉稅中介監管

【基本規范】

“(3)縣稅務(wù)機關(guān)對涉稅中介機構提交的涉稅鑒證報告進(jìn)行審核，并依照稅收法律法規及相關(guān)執業(yè)準則在納稅評估、稅務(wù)檢查工作中對其開(kāi)展執業(yè)監督。對涉稅中介機構違反稅收法律法規和相關(guān)規定，造成委托人未繳或者少繳稅款的，依法予以處罰。”

 

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )

2015年8月11日

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