渝會(huì )協(xié)函〔2021〕7號《重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示（第二期）-關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼審計的風(fēng)險提示函》

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示（第二期）-關(guān)于產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼審計的風(fēng)險提示函






渝會(huì )協(xié)函〔2021〕7號

近年政府出臺了多種產(chǎn)業(yè)扶持政策，包括租金補貼、人才補貼、設備補貼、裝修補貼、廠(chǎng)房建設補貼、開(kāi)辦費補貼、運營(yíng)補貼、稅收補貼、融資費用補貼等。為提高會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量，降低執業(yè)風(fēng)險，協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )特別提示各會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師關(guān)注該類(lèi)審計項目實(shí)施過(guò)程中的以下相關(guān)事項：

一、意向書(shū)或協(xié)議約定不明確

投資意向書(shū)或投資協(xié)議約定不明確的補貼項目，可能導致判定標準不準確，對報告使用者形成誤導。對于此類(lèi)審計項目，建議采用向委托方訪(fǎng)談、發(fā)函等形式進(jìn)一步明確標準，根據委托方提供的簽字(蓋章、法律允許的其他方式)確認的訪(fǎng)談?dòng)涗?、文件或回函等資料進(jìn)行判定，并在審計報告中披露判定依據。未收到委托方提交的相關(guān)文件或回函的，建議在報告中說(shuō)明無(wú)法判定的理由。如：

與高端人才相關(guān)的補貼，未明確高端人才確定標準，未明確是否需與高端人才簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)合同;與產(chǎn)值相關(guān)的補貼，未明確產(chǎn)值為銷(xiāo)售產(chǎn)值或工業(yè)生產(chǎn)值;與招商、創(chuàng )業(yè)活動(dòng)相關(guān)的補貼，活動(dòng)場(chǎng)次未明確為主辦或參與場(chǎng)次;與裝修相關(guān)的補貼，未明確兌付申請材料內容。

二、補貼主體資格與協(xié)議約定不一致

獲取補貼主體與原協(xié)議約定不一致，可能存在獲取補貼主體不符合相關(guān)規定的風(fēng)險，建議在審計報告中對于被審計單位是否符合原投資協(xié)議約定的產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼的主體資格進(jìn)行提示、披露，供委托方?jīng)Q策，從而降低審計風(fēng)險。如：

投資協(xié)議約定雙方共同成立或一方單獨在園區成立項目公司，相關(guān)補貼由項目公司獲得。但后期成立的項目公司名稱(chēng)及投資主體均與原協(xié)議約定不同，且與簽約方在形式上沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系;投資協(xié)議約定投資方成立新項目公司經(jīng)營(yíng)，但相關(guān)補貼由投資方在園區已成立多年的關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得。

三、補貼條款與政策法規相沖突

部分產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼協(xié)議內容與法律法規或政策、制度、文件等相沖突，合法性存疑，審計中發(fā)現此類(lèi)問(wèn)題后，建議在報告中披露相關(guān)內容。如《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》(國發(fā)〔2015〕25號)規定：2015年5月后，各地區、各部門(mén)制定出臺新的優(yōu)惠政策一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤。但目前仍存在產(chǎn)業(yè)扶持資金補貼協(xié)議(或投資協(xié)議)中約定與稅收額掛鉤的返還或補貼的情形。

四、各類(lèi)型補貼審計注意事項舉例

(一)設備補貼審計注意事項

1、檢查投資協(xié)議約定的設備類(lèi)型是否與實(shí)際相符，如生產(chǎn)設備、研發(fā)設備等若受專(zhuān)業(yè)能力限制無(wú)法甄別設備類(lèi)型(特別是專(zhuān)用研發(fā)設備)，建議聘請外部專(zhuān)家進(jìn)行鑒別。條件受限無(wú)法聘請外部專(zhuān)家鑒別的，應在審計報告中作為重大事項披露，并進(jìn)行免責提示。

2、重點(diǎn)檢查設備采購合同、發(fā)票、付款、驗收行為的真實(shí)性，并對所有設備進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中應結合合同內容核對每臺設備銘牌、規格型號等。報告中應詳細披露設備合同簽訂情況、開(kāi)票情況、付款情況及盤(pán)點(diǎn)結果。

3、設備金額分別列示含稅(增值稅)金額和不含稅金額。如果投資協(xié)議未約定作為補貼計算基礎的設備金額是否包含增值稅，審計報告可分別列示含稅金額與不含稅金額，以方便委托方?jīng)Q策。

4、核實(shí)設備購價(jià)的合理性、真實(shí)性。對于大額設備，建議通過(guò)市場(chǎng)詢(xún)價(jià)的方式核實(shí)價(jià)格的合理性、真實(shí)性。對于與市場(chǎng)同類(lèi)設備價(jià)格差異較大的采購支出，應嚴格審核合同、發(fā)票、付款情況、招標或比選文件等資料，以識別出可能存在的被審計單位串通供應商虛增設備價(jià)格的舞弊行為。建議在審計報告中充分披露價(jià)格差異情況，并進(jìn)行免責風(fēng)險提示。

(二)裝修補貼審計注意事項

1、通常情況下，投資協(xié)議約定按實(shí)際發(fā)生的裝修成本的一定比例給予補貼或者在裝修成本不超過(guò)某一金額的情況下給予一定數額的補貼。審計人員需要核實(shí)裝修合同、發(fā)票及款項支付的真實(shí)性，同時(shí)需要現場(chǎng)檢查裝修實(shí)施情況。

2、避免以實(shí)際資金支出代替裝修成本，應在工程結算審核的基礎上出具審計報告?？捎晌蟹絾为毼泄こ探Y算審核，也可由會(huì )計師事務(wù)所外聘造價(jià)審核人員進(jìn)行審核。注冊會(huì )計師應當評價(jià)專(zhuān)家是否具有實(shí)現審計目的所必須的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀(guān)性，注冊會(huì )計師對發(fā)表的審計意見(jiàn)獨立承擔責任，這種責任并不因利用專(zhuān)家的工作而減輕。

對于因資料不完整可能造成的相關(guān)影響，應在報告中充分披露。

(三)產(chǎn)值補貼審計注意事項

1、對于銷(xiāo)售產(chǎn)值，重點(diǎn)關(guān)注收入確認的真實(shí)性、合理性，特別是對于年末集中開(kāi)票確認收入的情況，要注意檢查次年是否開(kāi)紅字發(fā)票進(jìn)行大額銷(xiāo)售退回的會(huì )計處理，是否達到準則規定的收入確認條件。若兌付條件未將關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售收入從銷(xiāo)售產(chǎn)值中扣除，注冊會(huì )計師應在審計報告中披露關(guān)聯(lián)交易收入情況，如關(guān)聯(lián)交易占銷(xiāo)售收入比重較大的，應向委托方進(jìn)行特別風(fēng)險提示。

2、對于生產(chǎn)產(chǎn)值(一般指工業(yè)總產(chǎn)值)，不能直接利用年度財務(wù)報表審計報告數據。為降低因被審計單位偽造出入庫單據、虛開(kāi)發(fā)票從而虛增產(chǎn)值的舞弊行為帶來(lái)的審計風(fēng)險，建議從購、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節推導產(chǎn)值數據的真實(shí)性、準確性，包括材料采購合同、數量、價(jià)格，材料出入庫數量、價(jià)格，在制品、半成品、產(chǎn)成品出入庫數量、成本、物流運輸單等。

3、除非投資協(xié)議中有明確約定，否則生產(chǎn)產(chǎn)值不應包括增值稅。

4、對于來(lái)料加工業(yè)務(wù)，僅應將加工費收入作為產(chǎn)值計算，不應將來(lái)料價(jià)值計入產(chǎn)值總額。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)時(shí)參考，在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關(guān)法律法規、執業(yè)準則、職業(yè)道德守則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。





 

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2021年12月22日

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