渝會(huì )協(xié)〔2022〕11號《重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )2021年度會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查通報》

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )2021年度會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查通報






渝會(huì )協(xié)〔2022〕11號
 

各會(huì )計師事務(wù)所、外地在渝分所：

根據中注協(xié)的要求，重慶市注協(xié)于2021年7月至12月開(kāi)展了全市會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查工作，目前檢查已全面結束?，F將事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量檢查情況通報如下：

一、檢查的基本情況

截止2020年底，全市共有134家會(huì )計師事務(wù)所，2021年協(xié)會(huì )共檢查了24家會(huì )計師事務(wù)所（含2家證券事務(wù)所在渝分所），檢查率為18%。檢查內容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項目質(zhì)量、職業(yè)道德、注冊會(huì )計師掛名情況、職業(yè)責任保險和職業(yè)風(fēng)險基金管理情況。

從總體情況看，事務(wù)所執業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高，有一定的風(fēng)險意識。在質(zhì)量控制體系方面，大部分事務(wù)所制訂了與本所特點(diǎn)相適應的質(zhì)量控制制度，管理層的風(fēng)險意識明顯增強;在業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面，大部分事務(wù)所基本能遵循執業(yè)準則，對重要項目實(shí)施了主要程序，收集了主要證據，但少數事務(wù)所未遵循執業(yè)準則，審計程序不完整，審計證據不充分，難以支持審計結論的情形仍然存在;在遵守職業(yè)道德方面，大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規定，未發(fā)現明顯違反職業(yè)道德的情形。

二、事務(wù)所存在的問(wèn)題

（一）質(zhì)量控制體系方面：

1. 質(zhì)量控制環(huán)境

部分事務(wù)所合伙人人數不足，存在掛名情形;部分事務(wù)所合伙人年齡老化現象嚴重，年齡結構不合理;個(gè)別事務(wù)所由非注冊會(huì )計師實(shí)際控制，不能對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔領(lǐng)導責任。

在經(jīng)營(yíng)戰略上，大部分事務(wù)所沒(méi)有建立清晰的長(cháng)遠目標和明確的發(fā)展規劃，沒(méi)有著(zhù)手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統，給執業(yè)質(zhì)量帶來(lái)風(fēng)險。

個(gè)別事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中年報審計業(yè)務(wù)較大，且主要用于銀行貸款目的，存在一定的執業(yè)風(fēng)險。

個(gè)別事務(wù)所業(yè)務(wù)報告數量比上年大幅提升，與人力資源不匹配，業(yè)務(wù)質(zhì)量低下。

2、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任

部分事務(wù)所沒(méi)有建立和倡導以質(zhì)量為核心的事務(wù)所文化。個(gè)別事務(wù)所設置了多名注冊會(huì )計師為副主任會(huì )計師，代表主任會(huì )計師在報告上簽章，不利于主任會(huì )計師對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔領(lǐng)導責任，也不利于業(yè)務(wù)質(zhì)量標準的統一。

3、合伙人機制

合伙人機制普遍存在缺陷，沒(méi)有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒(méi)有建立激勵機制和明確的通道鼓勵符合條件的注冊會(huì )計師加入，不利于調動(dòng)注冊會(huì )計師的積極性，股東階層因得不到新鮮血液的補充呈現老化趨向。

合伙人的委派、薪酬、違規處理方面，制度不完善，或未嚴格按制度執行。部分機構合伙人的薪酬與職務(wù)掛鉤，不予考評和問(wèn)責，不利于形成獎懲分明的機制使合伙人勤勉盡責。

4、客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

在業(yè)務(wù)承接方面，部分事務(wù)所沒(méi)有建立業(yè)務(wù)承接制度和程序，或雖有制度但并未得到有效執行;部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接的批準和授權較形式化，缺少合伙人對承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時(shí)的處理意見(jiàn)和方法，也未能體現業(yè)務(wù)承接的審批過(guò)程;個(gè)別事務(wù)所承接業(yè)務(wù)缺乏統一審批。

在業(yè)務(wù)初步評估方面，部分事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)沒(méi)有對客戶(hù)誠信情況、獨立性、勝任能力等因素進(jìn)行了解和評價(jià);承接業(yè)務(wù)以市場(chǎng)和經(jīng)濟利益為導向，而不是以質(zhì)量和風(fēng)險控制為導向，缺乏有效的風(fēng)險前端控制。

5、人力資源方面

在業(yè)務(wù)培訓方面，事務(wù)所重視不夠，主要以協(xié)會(huì )的統一培訓和業(yè)務(wù)項目執行中的溝通討論為主，未建立事務(wù)所層面的培訓機制，事務(wù)所內部很少開(kāi)展單獨有針對性的培訓和學(xué)習。

在人才儲備方面，部份事務(wù)所相對于業(yè)務(wù)量的增長(cháng)，專(zhuān)業(yè)人才儲備明顯不足，缺乏具備較好勝任能力的業(yè)務(wù)人員，部分事務(wù)所多年沒(méi)有新的注冊會(huì )計師加入，項目負責人缺乏;個(gè)別事務(wù)所業(yè)務(wù)助理流動(dòng)頻繁，新入職人員占較大比例，導致執業(yè)質(zhì)量下滑。

在業(yè)務(wù)執行方面，部份執業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平和執業(yè)經(jīng)驗存在較大問(wèn)題，業(yè)務(wù)由業(yè)務(wù)助理人員完成，存在注冊會(huì )計師掛名簽字及在未參與的項目上簽字的情形。

在員工薪酬方面，部份事務(wù)所薪酬和業(yè)務(wù)收入聯(lián)系緊密，薪酬體系設計重收入輕質(zhì)量，存在執業(yè)人員為保證收入，降低執業(yè)謹慎的風(fēng)險。

在員工考核晉升方面，大部分機構未建立系統的考核晉升制度，不利于體現員工價(jià)值和提高員工的工作積極性。

6、業(yè)務(wù)執行

在業(yè)務(wù)標準和程序的制定、修改和傳達方面，沒(méi)有統一的執業(yè)標準，或未有效針對業(yè)務(wù)準則和相關(guān)法律法規的變化及時(shí)修訂專(zhuān)業(yè)標準和相關(guān)要求，部分制度已不符合新準則的規定。

在注冊會(huì )計師對項目的參與、指導、監督方面，部分注冊會(huì )計師項目參與度不夠，對業(yè)務(wù)具體內容缺乏了解，主要工作由助理人員或非正式職員完成。注冊會(huì )計師缺少應有的指導、監督和復核，在審計中未保持應有的職業(yè)懷疑，致使重要審計程序缺失或執行嚴重不到位，重要審計證據未獲取，執業(yè)質(zhì)量低下。

在業(yè)務(wù)報告復核方面，部分事務(wù)所沒(méi)有嚴格執行質(zhì)量復核制度。一些小型事務(wù)所未設專(zhuān)職復核人員，項目合伙人之間交叉復核。由于業(yè)務(wù)標準不統一及勝任能力、投入精力、時(shí)間不足，造成復核流于形式，不能發(fā)揮應有的作用。個(gè)別事務(wù)所逐級復核制度僅由項目負責人和合伙人兩級承擔，經(jīng)復核后的報告仍然存在不少明顯錯誤。部分項目的復核日期晚于審計報告日期。

在底稿歸檔方面，個(gè)別所未按規定時(shí)間進(jìn)行底稿歸檔。

7、業(yè)務(wù)監控

在質(zhì)量監控方面，大部分事務(wù)所未建立或有效實(shí)施有關(guān)監控的政策和程序，如設立或指定監控部門(mén)與人員，確定監控內容、范圍與周期，制訂有關(guān)監控結果的處理、傳達及投訴的處理制度等政策，以確保質(zhì)量控制制度恰當并有效運行。個(gè)別事務(wù)所雖建立了監控措施，但沒(méi)有實(shí)施、傳達及處理和記錄。

（二）業(yè)務(wù)報告存在的問(wèn)題

1、年報審計業(yè)務(wù)

（1）風(fēng)險評估程序未有效實(shí)施。

部分事務(wù)所相關(guān)工作底稿簡(jiǎn)單，缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)热?，個(gè)別事務(wù)所甚至沒(méi)有實(shí)施。審計人員不重視風(fēng)險評估程序，對如何實(shí)施風(fēng)險評估程序也缺乏深入研究。相關(guān)底稿既沒(méi)有對被審計單位進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的了解，也沒(méi)有根據了解的狀況對重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行評估，即使粗略地判斷出一些風(fēng)險領(lǐng)域，但與進(jìn)一步審計程序完全脫節，對實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施沒(méi)有指導作用。

（2）控制測試基本不執行或執行流于形式。

部分事務(wù)所對進(jìn)一步審計程序中控制測試不執行或執行不規范，對審計結論有實(shí)質(zhì)性支撐作用的控制測試程序及底稿不足，工作底稿也未記錄不執行的原因，或雖說(shuō)明原因，但與其后實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序自相矛盾。

（3）審計程序基本以抽查憑證為主，不重視其他程序的應用。

不少事務(wù)所審計程序單一，主要以檢查會(huì )計憑證為主，未合理運用詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、分析等有效程序，所獲取的審計證據也限于憑證抽查記錄、復印憑證等對真實(shí)性認定的檢查，對分析程序的運用不重視，造成底稿形式單一，對存在性、完整性、權利與義務(wù)等認定缺乏支持，審計證據難以支撐審計結論。

（4）未保持應有的職業(yè)懷疑。

不少事務(wù)所對檢查中發(fā)現的異常情況及異常數據未保持應有的職業(yè)懷疑。如被審計單位主要財務(wù)指標的大幅異常波動(dòng)，一些重要數據比例異常（如毛利率），報表數據與描述的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不一致等，從工作底稿明顯可以看出，但注冊會(huì )計師未對該異常事項進(jìn)行關(guān)注，也未實(shí)施進(jìn)一步的審計程序消除疑慮。

（5）對函證程序控制及相關(guān)記錄不重視。

對銀行存款、往來(lái)項目實(shí)施函證程序時(shí)，對函證控制普遍不重視，未記錄函證控制過(guò)程，未收集收、發(fā)函證相關(guān)的證據資料;過(guò)于依賴(lài)函證，缺乏對函證結果可靠性的評估，對回函不符的情況未予關(guān)注，忽視了對其他證據的收集和佐證;替代程序實(shí)施不充分，大部分僅檢查記賬憑證，抽查發(fā)票，沒(méi)有核對重要文件、合同等資料。

（6）對營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的審計程序不到位。

部分事務(wù)所對營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的審計程序單一，隨意抽查幾張憑證或收集少量合同的現象突出;不重視抽樣風(fēng)險，樣本量嚴重不足;未執行分析程序，對檢查中發(fā)現的異常情況未進(jìn)行關(guān)注并實(shí)施進(jìn)一步審計程序;未進(jìn)行截止性測試;對營(yíng)業(yè)成本的計算結轉未進(jìn)行復核或重新計算，僅關(guān)注存貨結轉成本的憑證等。

（7）未對特定項目實(shí)施審計程序并收集審計證據。

部份報告未實(shí)施關(guān)聯(lián)方交易、持續經(jīng)營(yíng)能力、或有事項、日后事項等特定項目審計程序，獲取相應的審計證據，形成必要的審計記錄。

2、專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)

協(xié)會(huì )對每家事務(wù)所至少抽查2份專(zhuān)項審計報告，主要類(lèi)別有專(zhuān)項資金審計及財務(wù)收支審計?？傮w來(lái)看，執業(yè)質(zhì)量較年報審計高，實(shí)質(zhì)性程序實(shí)施基本到位，審計證據較為充分適當。但個(gè)別項目仍然存在以下問(wèn)題：

（1）對初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計計劃、控制測試等審計環(huán)節底稿簡(jiǎn)單或沒(méi)有底稿。如初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿缺乏對客戶(hù)基本情況的了解和獨立性的評估;審計計劃缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)热?每個(gè)報告底稿記錄雷同等。

（2）檢查記錄不完整，底稿數據、結論之間缺乏邏輯關(guān)系。工作底稿仍以收集、復印資料為主。缺乏對審計過(guò)程、職業(yè)判斷、抽樣標準、測試結果分析等相關(guān)審計軌跡和記錄。

（3）缺乏基礎工作底稿。如：部分報告缺乏現場(chǎng)勘查記錄，對文件資料收集不完整，未按項目支出的明細對應編制檢查表, 未對送審金額是否有審計調整情況在底稿中說(shuō)明;缺乏檢查程序表、調整分錄表;對重要文件缺少查驗記錄和說(shuō)明。

（4）實(shí)質(zhì)性程序實(shí)施不到位或存在明顯缺陷。如對收入、支出項目等重要項目未實(shí)施分析程序;對銀行存款、應收賬款未實(shí)施函證程序，也未實(shí)施有效的替代程序;對存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)未實(shí)施現場(chǎng)勘查程序，或底稿未作記錄;未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易;對審計中發(fā)現的異常情況沒(méi)有關(guān)注并追加審計程序;實(shí)質(zhì)性測試中抽查樣本明顯不足。

（5）質(zhì)量控制復核不到位。對報告的質(zhì)量復核流于形式，復核記錄只有復核人員簽名未見(jiàn)具體內容或復核記錄，經(jīng)質(zhì)量復核后的報告仍存在不少低級錯誤等。

（三）注冊會(huì )計師超出勝任能力執業(yè)及掛名執業(yè)情況

結合專(zhuān)項整治，協(xié)會(huì )對可能超出勝任能力注冊會(huì )計師抽查了其簽署的報告。其中，重點(diǎn)關(guān)注3家事務(wù)所中4名超過(guò)70歲以上注冊會(huì )計師（其中一名超過(guò)80歲）的執業(yè)情況，確定為掛名執業(yè)，協(xié)會(huì )已將其轉為非執業(yè)會(huì )員，并通報財政部門(mén)。

（四）職業(yè)責任保險和職業(yè)風(fēng)險基金管理情況

今年被檢查事務(wù)所中本地事務(wù)所21家，據統計，已提取職業(yè)風(fēng)險基金的事務(wù)所有18家，未提取的事務(wù)所3家;提取比例均為業(yè)務(wù)收入的5%。職業(yè)風(fēng)險基金結余最大751萬(wàn)元，最小0.5萬(wàn)元（新所），平均153萬(wàn)元。

已購買(mǎi)職業(yè)責任保險的事務(wù)所5家，平均每年支付保險費1.86萬(wàn)元。未購買(mǎi)職業(yè)責任保險的事務(wù)所16家。

既提取職業(yè)風(fēng)險基金，也購買(mǎi)職業(yè)責任保險的事務(wù)所1家。

既未提取職業(yè)風(fēng)險基金，也未購買(mǎi)職業(yè)責任保險的事務(wù)所1家。

三、檢查結果處理

（一）根據檢查結果，重慶市注冊會(huì )計師行業(yè)懲戒委員會(huì )依據《重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )員執業(yè)違法違規行為懲戒辦法》，對簽署報告質(zhì)量存在嚴重質(zhì)量問(wèn)題的重慶西恒會(huì )計師事務(wù)所注冊會(huì )計師林定和予以通報批評，對1家事務(wù)所及其兩名注冊會(huì )計師予以訓誡。

（二）針對被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問(wèn)題和執業(yè)質(zhì)量問(wèn)題視嚴重程度，分別對5家事務(wù)所及15名注冊會(huì )計師進(jìn)行談話(huà)提醒，對5家事務(wù)所下達限期整改書(shū)。

請各事務(wù)所對照上述問(wèn)題，認真檢查本機構在質(zhì)量控制體系、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面存在的不足及問(wèn)題，建立健全本機構的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循，以切實(shí)提高執業(yè)質(zhì)量。





 

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2022年1月25日

掃描二維碼 關(guān)注我們

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/policy/127920.html

本文關(guān)鍵詞： 渝會(huì )協(xié), 重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ), 2021年度, 會(huì )計師事務(wù)所, 執業(yè), 質(zhì)量, 檢查, 通報