粵注協(xié)〔2020〕10號《廣東省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的風(fēng)險提示函》

廣東省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的風(fēng)險提示函









粵注協(xié)〔2020〕10號

各會(huì )計師事務(wù)所：

近年來(lái)，科技、審計等部門(mén)在開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定審核、高新技術(shù)企業(yè)專(zhuān)項扶持資金核查過(guò)程中，發(fā)現并通報了部分會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定審計業(yè)務(wù)中存在申報材料造假、真實(shí)性存疑、數據偏差過(guò)大等問(wèn)題。鑒此，為提高會(huì )計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險，廣東省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )提示如下。

風(fēng)險提示1：會(huì )計師事務(wù)所不得既為企業(yè)編制研發(fā)費用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計報告

《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則第1號-職業(yè)道德基本原則》第三條規定：“注冊會(huì )計師應當遵循誠信、客觀(guān)和公正原則，在執行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨立性”，第十條規定：“注冊會(huì )計師執行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應當從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀(guān)性”。

注冊會(huì )計師既為企業(yè)編制研發(fā)費用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用專(zhuān)項審計報告，既為同一客戶(hù)同時(shí)提供審計服務(wù)與會(huì )計服務(wù)，可能導致注冊會(huì )計師降低甚至失去應有的職業(yè)謹慎。會(huì )計服務(wù)將使注冊會(huì )計師成為客戶(hù)管理顧問(wèn)的角色，使注冊會(huì )計師實(shí)質(zhì)上和形式上失去了獨立性。

因此，為了遵守職業(yè)道德守則相關(guān)規定，保持獨立性，事務(wù)所不得既為企業(yè)編制研發(fā)費用輔助賬，又出具高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計報告。

風(fēng)險提示2：針對高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)特點(diǎn)，報告的使用方并不接受保留意見(jiàn)的報告以及部分判斷受限的說(shuō)明，事務(wù)所承接業(yè)務(wù)及出具報告時(shí)應尤為謹慎

《中國注冊會(huì )計師審計準則第1211號-通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第八條規定：“注冊會(huì )計師應當實(shí)施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險提供基礎”，第九條規定：“風(fēng)險評估程序應當包括：(一)詢(xún)問(wèn)管理層以及被審計單位內部其他人員；(二)分析程序；(三)觀(guān)察和檢查”。

業(yè)務(wù)承接時(shí)，當注冊會(huì )計師已獲知不能根據需要查閱委托人的相關(guān)會(huì )計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現場(chǎng)和設施等，則應評估審計程序是否實(shí)質(zhì)受限，通過(guò)與被審單位溝通，如果存在以下情況應高度關(guān)注審計風(fēng)險：

(1)企業(yè)擁有的技術(shù)不在高新領(lǐng)域三級明細目錄中；

(2)通過(guò)詢(xún)問(wèn)研發(fā)負責人發(fā)現近三年研發(fā)活動(dòng)未留下計劃、執行和結果的記錄；

(3)通過(guò)詢(xún)問(wèn)財務(wù)人員發(fā)現近兩年及近三年稅務(wù)申報系統中研發(fā)費用和高新收入均為0；

(4)通過(guò)詢(xún)問(wèn)財務(wù)人員近兩年及近三年財務(wù)賬及報表研發(fā)費用均為0；

(5)被審計單位研發(fā)人員無(wú)研發(fā)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)學(xué)歷，或研發(fā)人員平均工資偏離合理水平等異常情況；

(6)缺乏必要的研發(fā)場(chǎng)地及研發(fā)設備、凈資產(chǎn)及流動(dòng)資金明顯不足等。

在審計過(guò)程中及完成階段，當注冊會(huì )計師審計過(guò)程中發(fā)現會(huì )計報告信息不實(shí)；或審計調整后不能達到高新企業(yè)認定的相關(guān)要求；或委托人示意其作不實(shí)或不當證明的；委托人故意不提供有關(guān)會(huì )計資料和文件的；或委托人有其他不合理要求的，注冊會(huì )計師應當評估風(fēng)險以確保不違反《注冊會(huì )計師法》第二十條及第二十一條之規定。

風(fēng)險提示3：注冊會(huì )計師應特別關(guān)注財務(wù)報表與納稅申報表中研發(fā)費用存在重大差異時(shí)可能導致的審計風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第三章“計劃審計工作”中，對注冊會(huì )計師在確定重要性水平時(shí)還應當考慮專(zhuān)項審計的特殊要求，包括：“因高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅務(wù)的動(dòng)機，所以注冊會(huì )計師應當對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的發(fā)生、截止、分類(lèi)的認定予以充分關(guān)注”。

在計劃和實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計工作時(shí)，注冊會(huì )計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導致申報企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入明細表發(fā)生重大錯報的情形。注冊會(huì )計師應當分析申報企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入核算時(shí)所確定的會(huì )計政策與編制財務(wù)報表時(shí)所確定的會(huì )計政策是否一致。

企業(yè)研發(fā)費用結構明細表中歸集的研發(fā)費用，會(huì )計科目范圍包括生產(chǎn)成本、制造費用、銷(xiāo)售費用等，且與納稅申報表“期間費用明細表”、“加計扣除明細表”、“高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠明細表”等所列賬載金額差異較大，企業(yè)對研發(fā)費用的報表認定標準不統一，注冊會(huì )計師如在未能恰當界定研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表是否在適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度框架下編制的情況下，出具無(wú)保留意見(jiàn)報告，存在極大審計風(fēng)險。

因此，注冊會(huì )計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度評價(jià)所獲取證據的有效性，并對相互矛盾的證據，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據保持警覺(jué)。

風(fēng)險提示4：注冊會(huì )計師應獲取并認真檢查研發(fā)項目立項、結題等資料，并關(guān)注可能存在的重大錯報風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第六章“對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”中對執行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“檢查研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表中列報的研究開(kāi)發(fā)項目是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定，包括：

(1)獲取申報企業(yè)按單一項目填報的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項目情況表，并取得各研究開(kāi)發(fā)項目的有關(guān)立項批復，如董事會(huì )或類(lèi)似權力機構的決議、政府有關(guān)主管部門(mén)的立項計劃或批復等；

(2)取得各項研究開(kāi)發(fā)項目的實(shí)施方案、階段性報告或工作總結、驗收報告或政府有關(guān)主管部門(mén)的批復等；

(3)關(guān)注各項研究開(kāi)發(fā)項目是否屬于常規性升級或對某項科研成果的直接應用，必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作”。

為確定被審單位研究開(kāi)發(fā)項目符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定，注冊會(huì )計師應當按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》上述要求獲取并檢查研發(fā)項目立項、結題等資料。

需要特別指出的是，如未獲取并檢查研發(fā)項目立項資料，容易出現將未列入項目立項計劃的項目的人員人工費用，即不符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規定的費用，列入研發(fā)費用的情況，造成重大錯報，注冊會(huì )計師應予以特別關(guān)注。

風(fēng)險提示5：注冊會(huì )計師應特別關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目?jì)热葜g的相關(guān)性、合理性

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第六章“對研究開(kāi)發(fā)費用實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”中對執行實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“根據實(shí)際情況，實(shí)施下列實(shí)質(zhì)性分析程序：

(1)將各項研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)費用項目(科目)進(jìn)行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄；

(2)將各項研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)費用的實(shí)際金額與預算金額進(jìn)行比較，并記錄差異的原因”。

基于高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計的目的，注冊會(huì )計師審計時(shí)，應當重點(diǎn)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表中列報的研究開(kāi)發(fā)項目、研究開(kāi)發(fā)費用是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的相關(guān)規定，申報企業(yè)是否存在將其他費用列報為研究開(kāi)發(fā)費用的錯報風(fēng)險。關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目?jì)热葜g的相關(guān)性、合理性有助于注冊會(huì )計師判斷是否將與研發(fā)項目、研發(fā)工作無(wú)關(guān)的費用列為研發(fā)費用，及研發(fā)費用金額明顯偏大，超出研發(fā)工作需要情況下是否存在舞弊風(fēng)險。

因此，注冊會(huì )計師應當按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》要求，關(guān)注研發(fā)費用發(fā)生額與研發(fā)項目?jì)热葜g的相關(guān)性、合理性并實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

風(fēng)險提示6：注冊會(huì )計師應在審計期間認真審核企業(yè)獲取高新收入相關(guān)知識產(chǎn)權證書(shū)等資料，關(guān)注企業(yè)獲取相關(guān)證書(shū)與確認產(chǎn)品高新收入的關(guān)聯(lián)性

《中國注冊會(huì )計師審計準則第1501號-對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)和出具審計報告》第四十二條規定：“審計報告日不應早于注冊會(huì )計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)的日期”。

《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》第七章“對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入實(shí)施的進(jìn)一步審計程序”中對產(chǎn)品收入實(shí)質(zhì)性程序提出以下要求：“取得知識產(chǎn)權證書(shū)(包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀(guān)設計等的專(zhuān)利證書(shū)，軟件著(zhù)作權證書(shū))或獨占許可合同、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明以及其他相關(guān)證明材料，檢查產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定領(lǐng)域的產(chǎn)品實(shí)現的收入，必要時(shí)，應當利用專(zhuān)家的工作”。

企業(yè)主要產(chǎn)品擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權是注冊會(huì )計師確認高新收入所應當獲取的必要審計證據，實(shí)務(wù)中發(fā)現存在企業(yè)獲取的相關(guān)知識產(chǎn)權證書(shū)日期晚于審計報告日期，或申報企業(yè)的知識產(chǎn)權證書(shū)是在申報日期稍前一批或者同一天取得的問(wèn)題。企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權證書(shū)時(shí)間晚于審計報告日期表明注冊會(huì )計師未能在審計報告日前獲取充分、適當的審計證據。申報企業(yè)的知識產(chǎn)權證書(shū)在申報日期稍前一批或者同一天取得，不符合持續投入并逐步轉化規律。

因此，注冊會(huì )計師應當遵守審計準則相關(guān)規定，在獲取充分、適當的審計證據基礎上形成審計意見(jiàn)和出具審計報告。注冊會(huì )計師在審核企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的金額的同時(shí)，應充分關(guān)注對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍及其相關(guān)佐證材料，必要時(shí)，利用專(zhuān)家的工作。

風(fēng)險提示7：注冊會(huì )計師應特別關(guān)注企業(yè)對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權所有權的政策要求可能對高新產(chǎn)品(服務(wù))收入審計意見(jiàn)的影響

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十一條規定：“認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權”，主要產(chǎn)品(服務(wù))的定義是“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))”。

注冊會(huì )計師對某一年度的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入進(jìn)項審計時(shí)，應關(guān)注企業(yè)是否對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有知識產(chǎn)權所有權，如果經(jīng)審計認定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中，收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入中超過(guò)50%的產(chǎn)品(服務(wù))不具有知識產(chǎn)權所有權，則企業(yè)可能不符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規定的上述條件，不能被認定為高新技術(shù)企業(yè)?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》強調，注冊會(huì )計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列事項，如申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)機，導致高新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入存在重大錯報風(fēng)險。






 

廣東省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2020年1月23日

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