自中法〔2021〕162號《四川省自貢市中級人民法院國家稅務(wù)總局自貢市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》

《四川省自貢市中級人民法院國家稅務(wù)總局自貢市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》





自中法〔2021〕162號

各區(縣)人民法院、各區(縣)稅務(wù)局:

經(jīng)四川省自貢市中級人民法院與國家稅務(wù)總局自貢市稅務(wù)局研究決定，現將《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)》印發(fā)給你們，請結合各自的工作實(shí)際,認真貫徹落實(shí)。






 

關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)

為持續優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，服務(wù)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，提高破產(chǎn)案件辦理效率，為困境企業(yè)重整創(chuàng )造條件，降低市場(chǎng)主體退出成本，確保稅收債權依法清收，根據《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規，結合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本實(shí)施意見(jiàn)。

一、涉稅輔導

稅務(wù)機關(guān)應人民法院、管理人和預重整企業(yè)的請求，可以為破產(chǎn)企業(yè)管理人和預重整企業(yè)開(kāi)展預重整工作提供專(zhuān)業(yè)的涉稅輔導。

二、欠繳稅費及滯納金債權

債務(wù)人在破產(chǎn)案件受理前欠繳稅費按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規的規定進(jìn)行清償。

債務(wù)人在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅費產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權;破產(chǎn)案件受理后因原欠繳稅費產(chǎn)生的滯納金不屬于破產(chǎn)債權。

破產(chǎn)清算程序結束后，破產(chǎn)財產(chǎn)不足以全部清償所欠繳稅費及滯納金的部分，由稅務(wù)機關(guān)依法依規進(jìn)行核銷(xiāo)。

三、非正常戶(hù)的解除

債務(wù)人在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)，影響企業(yè)破產(chǎn)處置的，管理人應當向稅務(wù)機關(guān)申請解除債務(wù)人非正常戶(hù)認定，并提交人民法院受理裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)以及債務(wù)人的稅務(wù)登記證件、印章。管理人未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書(shū)的，應當向稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明，并同時(shí)將說(shuō)明送交人民法院備案。

稅務(wù)機關(guān)在收到管理人提交的申請書(shū)以及相關(guān)材料后，對存在稅收違法行為的，應依法予以處理。全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書(shū)的，管理人應代表債務(wù)人就非正常戶(hù)期間的納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)說(shuō)明并申報；未全面接管債務(wù)人印章和賬簿、文書(shū)的，管理人應就相關(guān)情況及未接管原因向稅務(wù)機關(guān)書(shū)面說(shuō)明。破產(chǎn)案件受理后管理人發(fā)現債務(wù)人在非正常戶(hù)期冋有納稅義務(wù)的，應及時(shí)到稅務(wù)機關(guān)處理。對產(chǎn)生的罰款，應及時(shí)繳納;對產(chǎn)生的在破產(chǎn)案件受理以后的稅費、滯納金，應及時(shí)繳納;對產(chǎn)生的在破產(chǎn)案件受理前的稅費、滯納金，可以由稅務(wù)機關(guān)向管理人進(jìn)行債權申報。申報完成后，稅務(wù)機關(guān)依法解除其非正常戶(hù)認定。

四、債務(wù)人票據的使用

在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財產(chǎn)或者繼續營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以債務(wù)人(納稅人)的名義向稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，并按發(fā)票管理相關(guān)規定開(kāi)具、保管發(fā)票。申請書(shū)可使用債務(wù)人公章或管理人印章?

五、清算期間企業(yè)所得稅處理

人民法院栽定宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應進(jìn)行企業(yè)清算所得稅處理。管理人可通過(guò)國家稅務(wù)總局四川省電子稅務(wù)局向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行清算備案，無(wú)需提交附列資料。

對于經(jīng)營(yíng)期內未預繳的企業(yè)所得稅按規定預繳申報，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳;同時(shí)，以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算淸算所得，期間不需要再進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報，自淸算結束之日起15日內完成清算申報。

六、破產(chǎn)重整及和解事項

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物盜產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓符合規定條件的，不征收增值稅。

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債經(jīng)多次轉讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用國家稅務(wù)總局公告2011年第13號的相關(guān)規定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅。

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中、將全部資產(chǎn)、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

企業(yè)在破產(chǎn)過(guò)程中，符合規定條件的，可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)恵政策。

管理人認為企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出咨詢(xún)或者申請，由主管稅務(wù)機關(guān)按規定做好政策輔導或者落實(shí)。

七、重整與和解中的所得稅稅前扣除政策

對于破產(chǎn)企業(yè)根據資產(chǎn)處置結果，人民法院裁定批準或認可的重整計劃、和解協(xié)議確定或形成的資產(chǎn)損失，符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存備查。

八、重整企業(yè)稅務(wù)登記信息變更

企業(yè)重整過(guò)程中，因引入投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機關(guān)應當依據工商信息變更情況及時(shí)辦理信息變更。無(wú)需工商部門(mén)變更信息的，稅務(wù)機關(guān)應根據債務(wù)人的申請變更相關(guān)信息。

九、納稅信用修復

債務(wù)人納稅信用修夂納入信用管理的債務(wù)人企業(yè)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第37號)條件的、可在規定期限內向稅務(wù)機關(guān)申請納稅信用修復。稅務(wù)機關(guān)應當在收到申請后十五日內完成債務(wù)人納稅信用修復。重整企業(yè)納稅信用修復破產(chǎn)企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，符合有關(guān)規定的，同步提供人民法院批準的重整計劃或認可的和解協(xié)議，其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復范圍及標準》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復標準開(kāi)展修復。

十、稅務(wù)注銷(xiāo)

管理人在向市場(chǎng)監管部門(mén)申清企業(yè)注銷(xiāo)登記前，應當持人民法院終結破產(chǎn)清算程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)手續，稅務(wù)機關(guān)應當按規定及時(shí)出具清稅文書(shū)。

十—、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅政策

管理人認為破產(chǎn)企業(yè)符合房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅困難減免的，可在規定的時(shí)間內向有關(guān)機關(guān)提出申請，由有關(guān)機關(guān)依法核準。

十二、稅款入庫與退庫

在破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配時(shí)，管理人持人民法院關(guān)于財產(chǎn)分配的裁定書(shū)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅款入庫手續。

主管稅務(wù)機關(guān)在征收管理中發(fā)現破產(chǎn)企業(yè)有可以申請退稅的情形，應當告知管理人。

十三、稅務(wù)機關(guān)對債務(wù)人釆取強制措施的處理

1.人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后，稅務(wù)機關(guān)應依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規定及時(shí)對債務(wù)人財產(chǎn)解除強制措施。

2.人民法院在宣告債務(wù)人破產(chǎn)前裁定駁回破產(chǎn)申請，或者依據《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規定裁定終結破產(chǎn)程序的，應當及時(shí)通知原已采取強制措施并已依法解除的稅務(wù)機關(guān)按照原順位恢復相關(guān)強制措施。

十四、處置財產(chǎn)產(chǎn)生稅費的處理

在破產(chǎn)程序中因處置債務(wù)人財產(chǎn)所產(chǎn)生的相關(guān)稅費屬于企業(yè)破產(chǎn)法規定的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，依法由債務(wù)人財產(chǎn)隨時(shí)清償，稅務(wù)機關(guān)無(wú)需另行申報債權，由管理人向稅務(wù)機關(guān)提供拍賣(mài)成交確認書(shū)或者其他財產(chǎn)所有權轉移證明材料，被處置不動(dòng)產(chǎn)權屬證明，出讓方、受讓方身份信息等材料,依據稅收法律法規規定的期限按時(shí)申報繳納相關(guān)稅費。

十五、納稅申報

在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷(xiāo)之日期間，債務(wù)人應當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)案件受理后如發(fā)生應稅情形，應按規定申報納稅。

十六、僵尸企業(yè)處置的稅收政策

僵尸企業(yè)的稅收政策按照國家有關(guān)政策執行。

本實(shí)施意見(jiàn)未涉及的稅種按照稅法等相關(guān)法律法規執行。

本實(shí)施意見(jiàn)自發(fā)布之日起施行。

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