廈財會(huì )〔2019〕38號《廈門(mén)市財政局關(guān)于進(jìn)一步規范市級財政投融資項目會(huì )計核算工作的通知》

廈門(mén)市財政局關(guān)于進(jìn)一步規范市級財政投融資項目會(huì )計核算工作的通知







廈財會(huì )〔2019〕38號

各區財政局，各開(kāi)發(fā)區管委會(huì )財政局，各有關(guān)單位：

為了加強財政財務(wù)管理與內部控制，推進(jìn)政府會(huì )計改革，順應國有資產(chǎn)綜合報告制度的要求，真實(shí)、完整地反映廈門(mén)市級財政投融資項目從立項、建設（購置）到形成資產(chǎn)、使用、處置全過(guò)程的會(huì )計核算與資產(chǎn)管理，為財政投融資項目資金資產(chǎn)管理提供準確信息，按照《基本建設財務(wù)規則》、政府會(huì )計準則制度及有關(guān)補充規定和《廈門(mén)市人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善市級財政投融資建設項目業(yè)主確定機制的通知》（廈府辦〔2018〕44號）等有關(guān)規定，結合廈門(mén)市實(shí)際情況，現將進(jìn)一步規范市級財政投融資項目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)項目）會(huì )計核算工作的幾點(diǎn)要求通知如下：

一、明確業(yè)主單位作為項目會(huì )計核算主體

根據廈府辦〔2018〕44號文，市級財政投融資項目原則上由資產(chǎn)最終使用、管養或運營(yíng)單位作為業(yè)主單位，廈府辦〔2018〕44號文所列業(yè)主單位為市級部門(mén)的，可指定資產(chǎn)最終使用的下屬機關(guān)事業(yè)單位作為業(yè)主，但如下屬單位建設管理力量不足的，仍由市級部門(mén)作為業(yè)主。業(yè)主單位從項目立項、開(kāi)工建設到資產(chǎn)形成全過(guò)程均作為會(huì )計核算主體。

業(yè)主單位一般為項目預算編制單位、預算發(fā)起單位、預算資金支配單位（即建設單位）。業(yè)主單位作為財政投融資建設項目資產(chǎn)唯一的會(huì )計核算主體，既要全面核算項目預算資金的流轉及其使用所形成的項目資產(chǎn)，又要對項目所消耗的債務(wù)資金、非現金資源等進(jìn)行全面的成本核算。

業(yè)主單位主要承擔以下財務(wù)管理和會(huì )計核算職責：

（一）依法籌集和使用項目有關(guān)建設資金，并對項目建設過(guò)程資金收付進(jìn)行監管；

（二）項目資金預算編制、收支管理與會(huì )計核算；

（三）項目建設過(guò)程中建設成本的歸集與核算，規范和控制建設成本；

（四）負責辦理竣工財務(wù)決算手續，全面反映基本建設財務(wù)狀況；

（五）如實(shí)核算項目資產(chǎn)的價(jià)值量，移交實(shí)物量時(shí)應同步移交價(jià)值量。

二、業(yè)主單位應進(jìn)行財政投融資項目建設的全過(guò)程核算

業(yè)主單位為行政事業(yè)單位的，應按照政府會(huì )計準則制度相關(guān)規定，采用平行記賬模式，以權責發(fā)生制為核算基礎進(jìn)行項目成本核算，以收付實(shí)現制為核算基礎進(jìn)行項目財政資金收付核算。無(wú)論是采用自建方式還是代建方式，業(yè)主單位均應對財政投融資項目建設的全過(guò)程進(jìn)行核算。包括建設資金撥付、在建工程成本歸集、竣工驗收交付使用形成資產(chǎn)、資產(chǎn)管養、資產(chǎn)移交等全過(guò)程的核算。采用代建方式的，業(yè)主單位應當要求代建單位通過(guò)工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，提供項目明細支出、建設工程進(jìn)度和項目建設成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，業(yè)主單位賬上體現財政資金與形成的“在建工程”政府資產(chǎn)相匹配，全面核算項目建設成本、資金流動(dòng)和資產(chǎn)沉淀情況。

業(yè)主單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)規定核算。

三、代建單位應進(jìn)行財政投融資項目建設成本歸集的全過(guò)程核算

對實(shí)行代建的項目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項；代建單位受業(yè)主委托，對業(yè)主負責，承擔具體建設管理任務(wù)，應當做好代建工程成本的歸集并配合業(yè)主單位做好項目竣工決算工作。

代建單位為事業(yè)單位的，通過(guò)工程結算或年終對賬確認在建工程成本的方式，由代建單位向各業(yè)主單位報送代建項目名稱(chēng)、當年度資金撥付情況、各項目明細支出及在建工程進(jìn)度等材料，核對無(wú)誤后由各業(yè)主單位據此確認在建工程成本，體現在業(yè)主單位“在建工程”賬上。代建單位將代建工程成本轉出（貸方），同時(shí)相應核銷(xiāo)與業(yè)主單位的工程款往來(lái)負債。

代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會(huì )計準則制度相關(guān)規定進(jìn)行賬務(wù)處理。

四、業(yè)主單位應全面反映項目資產(chǎn)使用、管養、運營(yíng)、修繕或報廢全過(guò)程的核算

業(yè)主單位對項目建設所形成的資產(chǎn)應設置資產(chǎn)卡片，錄入市級資產(chǎn)管理系統，并按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行折舊、攤銷(xiāo)等會(huì )計處理，對日常維護消耗處理為費用，對重大修繕進(jìn)行資本化處理，如實(shí)核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報廢過(guò)程。

五、業(yè)主單位應反映項目存量資產(chǎn)的核算

對于已經(jīng)竣工投入使用但沒(méi)有做資產(chǎn)完整賬務(wù)處理的財政投融資項目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗收和決算等情形），應進(jìn)行相應的資產(chǎn)初始入賬會(huì )計處理與后續賬務(wù)處理。

以上具體核算流程詳見(jiàn)附件“廈門(mén)市級財政投融資項目執行政府會(huì )計制度的會(huì )計核算說(shuō)明”。

六、適用范圍及責任追究

本通知所列的會(huì )計核算流程適用于2019年1月1日后新開(kāi)工的項目及該時(shí)點(diǎn)已完工投入使用尚未入賬的項目存量資產(chǎn)的核算。

該時(shí)點(diǎn)尚未完工的在建工程的核算按照市財政局轉發(fā)財政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì )計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財會(huì )〔2018〕69號）規定進(jìn)行。

財政部門(mén)和項目主管部門(mén)將定期組織對業(yè)主單位、代建單位及最終管養單位的項目資產(chǎn)會(huì )計核算進(jìn)行監督檢查，由財政部門(mén)納入財政監督范疇。業(yè)主單位、代建單位及最終管養單位應當在年度決算報告中闡述項目資產(chǎn)的價(jià)值管理與會(huì )計核算情況。未按照本會(huì )計核算流程及相關(guān)制度對財政投融資項目資產(chǎn)進(jìn)行會(huì )計核算的，將按照《會(huì )計法》及《財政違法行為處罰處分條例》第十八條規定追究相關(guān)單位和責任人責任。

各區財政局及各開(kāi)發(fā)區管委會(huì )財政局可參照執行，或根據實(shí)際情況規范區級財政投融資項目會(huì )計核算工作。






附件：廈門(mén)市級財政投融資項目執行政府會(huì ) 計制度的會(huì )計核算說(shuō)明

廈門(mén)市財政局

2019年10月16日

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