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河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之一）
一、關(guān)于我省營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅發(fā)票過(guò)渡銜接問(wèn)題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規定：自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，可繼續使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長(cháng)使用期限，最遲不超過(guò)2016年8月31日。
據此，營(yíng)改增之后，我省營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票，按以下原則掌握：
（一）試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監制的景點(diǎn)門(mén)票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專(zhuān)用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專(zhuān)用發(fā)票”可繼續使用至2016年8月31日，納稅人應于2016年9月30日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷(xiāo)手續。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷(xiāo)手續。
（二）納稅人確有需要延用地稅機關(guān)監制發(fā)票的，應提供經(jīng)地稅部門(mén)確認的發(fā)票結存信息，至主管?chē)悪C關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續。
二、關(guān)于營(yíng)改增后地稅機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票范圍問(wèn)題
營(yíng)改增后，地稅機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票范圍為：
（一）符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可依申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。即月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以上（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9萬(wàn)元以上）的小規模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機關(guān)只能為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。
（二）不符合自開(kāi)增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，可依申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下（或按季納稅的，季銷(xiāo)售額9萬(wàn)元以下）的小規模納稅人，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，地稅機關(guān)可以為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。
（三）其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），可依申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（包括住房）或出租不動(dòng)產(chǎn)（包括住房），地稅機關(guān)可以為其代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。
（四）屬于下列情形之一的，地稅機關(guān)不得代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能代開(kāi)增值稅普通發(fā)票：
1.向其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，買(mǎi)房人或承租人是自然人的，不得代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。
2.銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)適用免征增值稅規定的。也就是說(shuō)，免稅不得代開(kāi)“專(zhuān)用發(fā)票”。
（五）地稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統開(kāi)具。
三、在機構所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統的納稅人，跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)時(shí)，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買(mǎi)稅控設備、開(kāi)具發(fā)票？
在機構所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統的納稅人，跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)時(shí)，如持機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記的，回機構所在地開(kāi)具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買(mǎi)稅控設備開(kāi)具發(fā)票；如超過(guò)規定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買(mǎi)稅控設備，領(lǐng)取開(kāi)具發(fā)票。
發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開(kāi)票小規模納稅人，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)申請代開(kāi)。
四、開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面欄次無(wú)法滿(mǎn)足開(kāi)具需求的，如何填寫(xiě)？
納稅人根據業(yè)務(wù)需要，開(kāi)具發(fā)票時(shí)需要注明的信息，發(fā)票票面無(wú)相應欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字。
五、增值稅普通發(fā)票購買(mǎi)方信息如何填列？
開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，當購買(mǎi)方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時(shí)，購買(mǎi)方信息欄內容應填寫(xiě)齊全，不得漏項；當購買(mǎi)方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時(shí)，應填寫(xiě)購方名稱(chēng)、地址，其他項目可不填；當購買(mǎi)方為其他個(gè)人時(shí)，應填寫(xiě)購買(mǎi)方名稱(chēng)，其他項目可不填。
六、哪些情形不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
（一）向消費者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的。
（二）適用免征增值稅規定的，國有糧食企業(yè)除外。
（三）提供經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
（五）金融商品轉讓。
（六）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
七、餐飲行業(yè)購進(jìn)農產(chǎn)品能否計算抵扣進(jìn)項稅額？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）中明確規定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監制的農產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現行規定計算抵扣進(jìn)項稅額。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額只限于收購農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農產(chǎn)品。
八、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規定的？
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條的規定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。
收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。
取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
（四）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。
九、哪些營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限？
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人。
十、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅、減稅。
十一、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應按照什么征稅？
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點(diǎn)納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。
十二、無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？
《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實(shí)際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，如何抵扣進(jìn)項稅額？
根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：
可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
十四、不征收增值稅項目包括什么？
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，下列項目不征收增值稅：
（一）根據國家指令無(wú)償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。
（二）存款利息。
（三）被保險人獲得的保險賠付。
（四）房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機構、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項維修資金。
（五）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。
值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項目，其對應的進(jìn)項稅額不做轉出處理。
十五、關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題
一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計稅：
（一）該銷(xiāo)售行為必須是一項行為，這是與兼營(yíng)行為相區別的標志。
（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準。
（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
十六、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人是否允許一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法同時(shí)存在？
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）中規定，一般納稅人可就相關(guān)應稅行為選擇一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法，因試點(diǎn)納稅人可能發(fā)生多個(gè)應稅行為，所以營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人可就不同應稅行為選擇不同的計稅方法，就會(huì )出現一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法同時(shí)存在的情況，是符合政策規定的。
十七、酒店餐飲外賣(mài)和現場(chǎng)消費的政策適用問(wèn)題
原增值稅政策規定餐飲外賣(mài)和現場(chǎng)消費分別按應稅貨物和應稅服務(wù)分別核算銷(xiāo)售額，分別繳納增值稅。此次營(yíng)改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。
十八、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)免費提供餐飲服務(wù)，對提供餐飲服務(wù)是否按視同銷(xiāo)售處理？
賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時(shí)向客戶(hù)免費提供餐飲服務(wù)，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶(hù)免費提供餐飲服務(wù)不做視同銷(xiāo)售處理。
十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內的單獨收費物品如何征稅？
賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷(xiāo)售方便面等貨物，應分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率繳納增值稅。
二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執行時(shí)間問(wèn)題
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3第六條規定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執行”。一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續執行，試點(diǎn)期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。
河北省國家稅務(wù)局
2016年4月30日
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