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上海市國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）》的公告
上海市國家稅務(wù)局公告2016年第3號 2016.4.30
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）有關(guān)規定，本市制定了《納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）》，自2016年5月1日起執行。
特此公告。
附件： 建筑工程項目情況登記表
上海市國家稅務(wù)局
2016年4月30日
納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）
納稅人在本市跨區（縣）提供建筑服務(wù)，應按照規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
一、適用范圍
單位和個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）在其機構所在地以外的區（縣）提供建筑服務(wù)適用本辦法。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區縣提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)。
其他個(gè)人跨區（縣）提供建筑服務(wù)不適用本辦法，應直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報納稅。
二、預繳管理
（一）預繳登記
外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)的，應在取得外出經(jīng)營(yíng)管理證明之日起30日內，到市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理外埠納稅人報驗登記和建筑業(yè)項目登記。
本市納稅人在本市跨區（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級（或以上）住房城鄉建設主管部門(mén)頒發(fā)的，應在合同簽訂后30日內，到市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理納稅人報驗登記和建筑業(yè)項目登記。
本市納稅人在本市跨區（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為區級住房城鄉建設主管部門(mén)頒發(fā)或按規定無(wú)需取得建筑工程施工許可證的，應在合同簽訂后30日內，到建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅人報驗登記和建筑業(yè)項目登記。
（二）預繳登記需提供的資料
1. 報驗登記需提供的資料：
（1）外出經(jīng)營(yíng)管理證明原件及復印件（僅外省市納稅人來(lái)本市提供建筑服務(wù)適用）；
（2）稅務(wù)登記證或社會(huì )信用登記證（三證合一）副本。
2. 項目登記需提供的資料：
（1）《建筑工程項目情況登記表》（詳見(jiàn)附件）；
（2）建筑工程施工合同原件及復印件；
（3）《建筑工程施工許可證》原件及復印件（按規定無(wú)需辦理許可證的無(wú)需提供）；
（4）稅務(wù)登記證或社會(huì )信用登記證（三證合一）副本。
（三）預繳方法
納稅人預繳稅款，應按項目填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預繳申報并繳納稅款。
（四）預繳需提交的資料
納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款時(shí)，需提交以下資料：
（1）《增值稅預繳稅款表》；
（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；
（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；
（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。
（五）預繳稅款計算
納稅人應按照建筑服務(wù)項目區分簡(jiǎn)易計稅和一般計稅方法，按項目單獨計算應預繳稅額，分別預繳。
1. 適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用—支付的分包款）÷（1+11%）×2%
2. 適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
納稅人按項目計算預繳稅款時(shí)，如取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，仍需填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》進(jìn)行預繳申報，余額可結轉下次預繳時(shí)作為扣除項目繼續扣除。
（六）臺賬管理
對跨區（縣）提供的建筑服務(wù)，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同區（縣）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼、適用的計稅方法、老項目備案編號等相關(guān)內容，留存備查。
三、申報管理
（一）應納稅額的計算
1. 適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照11%的稅率計算應納稅額。
應納稅額=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用÷（1+11%）×11%—進(jìn)項稅額
2. 一般納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
應納稅額=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
3. 小規模納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。
應納稅額=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%
（二）納稅申報稅款的抵減
納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。
納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。
本期實(shí)際應繳稅額=本期應納稅額—預征繳納稅款
（三）特定情形下暫停預繳稅款的規定
本市納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，在機構所在地申報納稅時(shí)，在一定時(shí)期內計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機構所在地稅務(wù)機關(guān)申請在一定時(shí)期內暫停預繳增值稅，機構所在地稅務(wù)機關(guān)受理后按規定程序上報上級稅務(wù)機關(guān)。
四、可以扣除的分包款憑證
納稅人按照規定從取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：
（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。
（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區）、項目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。
（三）國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限
（一）納稅義務(wù)時(shí)間和期限
納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)預繳稅款時(shí)間，按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執行。
（二）未按規定期限預繳的處理
納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，按照規定應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預繳稅款的，由機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定進(jìn)行處理。
六、發(fā)票開(kāi)具
（一）一般納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅或簡(jiǎn)易計稅方法的，可自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。
（二）小規模納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，可自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，納稅人可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按照其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
小規模納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，需按代開(kāi)發(fā)票相關(guān)規定向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申請。
（三）提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地區（縣）名稱(chēng)及項目名稱(chēng)。
相關(guān)解讀：
一、公告擬定的背景
36號文和17號公告規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應按照規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。為確保上述規定的貫徹落實(shí)，我們結合本市實(shí)際情況，對跨區（縣）提供建筑服務(wù)的適用范圍、預繳管理、申報管理、可以扣除的分包憑證款、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限、發(fā)票開(kāi)具等事項進(jìn)行明確。
二、公告明確的主要內容
（一）關(guān)于適用范圍
單位和個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）在其機構所在地以外的區（縣）提供建筑服務(wù)適用本辦法。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區（縣）提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)。
其他個(gè)人跨區（縣）提供建筑服務(wù)不適用本辦法，應直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報納稅。
本市納稅人，項目所在地與機構所在地在同一區（縣）的，不適用本辦法，直接在機構所在地申報納稅。
境外單位在本市提供建筑服務(wù)的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法的有關(guān)規定執行。
（二）預繳管理
1.預繳登記
考慮到項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預繳申報管理的需要我們對建筑服務(wù)項目的預繳管理采用項目登記的方式，要求外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)的，應在取得外出經(jīng)營(yíng)管理證明之日起30日內，本市納稅人在本市跨區（縣）提供建筑服務(wù)，應在合同簽訂后30日內辦理報驗登記和項目登記。根據納稅人機構所在地和項目施工許可證頒發(fā)部門(mén)的差異，分別確定由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）和建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人登記?？偟脑瓌t是對外建登記基本延續現有登記管理的流程，仍由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）受理；對本市納稅人在本市跨區（縣）提供的建筑服務(wù)，原則上由建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人項目登記；對本市納稅人在本市跨區（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級（或以上）住房城鄉建設主管部門(mén)頒發(fā)的，統一確定由市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）受理登記。
2.預繳需提交的資料
17號公告規定，納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。
3.預繳方法
納稅人預繳稅款，應按項目填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預繳申報并繳納稅款。納稅人應按照建筑服務(wù)項目區分簡(jiǎn)易計稅和一般計稅方法，按項目單獨計算應預繳稅額，分別預繳。
（三）特定情形下暫停預繳稅款的規定
操作辦法規定，本市納稅人跨區（縣）提供建筑服務(wù)，在機構所在地申報納稅時(shí)，在一定時(shí)期內計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機構所在地稅務(wù)機關(guān)申請在一定時(shí)期內暫停預繳增值稅，機構所在地稅務(wù)機關(guān)受理后按規定程序上報上級稅務(wù)機關(guān)。按照權限，機構所在地稅務(wù)機關(guān)應上報市局，對建筑服務(wù)發(fā)生地在本市的，由市局通知建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)，對建筑服務(wù)發(fā)生地不在本市的，由市局上報國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時(shí)期內暫停預繳增值稅。
（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和期限
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（1）納稅人發(fā)生建筑服務(wù)并收訖工程款項或者取得索取工程款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。收訖工程款項，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項。取得索取工程款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當天。
（2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。
2.納稅期限
（1）一般納稅人以1個(gè)月為納稅期限。
（2）小規模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。
納稅人跨區縣提供建筑服務(wù)預繳稅款的時(shí)間、期限，按照上述規定執行。
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