國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及修訂協(xié)定的議定書(shū)生效執行及有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第48號）

國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及修訂協(xié)定的議定書(shū)生效執行及有關(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第48號               2016.7.25

《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《協(xié)定》）和《關(guān)于修訂〈中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉的議定書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《議定書(shū)》）分別于2014年10月13日和2015年5月8日在莫斯科正式簽署。中俄雙方已完成《協(xié)定》和《議定書(shū)》生效所必需的各自國內法律程序?！秴f(xié)定》和《議定書(shū)》于2016年4月9日生效，適用于2017年1月1日及以后取得的所得?！秴f(xié)定》和《議定書(shū)》文本已在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布。

關(guān)于《協(xié)定》第二十三條第六款規定的“被認可的證券交易所”,俄方“莫斯科國際貨幣交易所(MICEX)”和“俄羅斯交易系統(RTS)”已合并為“莫斯科證券交易所（Moscow Exchange）”。因此，“莫斯科證券交易所”將代替“莫斯科國際貨幣交易所”和“俄羅斯交易系統”，成為在俄羅斯“被認可的證券交易所”。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

2016年7月25日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及修訂協(xié)定的議定書(shū)生效執行及有關(guān)事項的公告》的解讀

2016年08月01日　　　　 國家稅務(wù)總局辦公廳

《中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書(shū)和《關(guān)于修訂<中華人民共和國政府和俄羅斯聯(lián)邦政府對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>的議定書(shū)》（以下統稱(chēng)新協(xié)定）分別于2014年10月13日和2015年5月8日在莫斯科正式簽署?，F對照中俄兩國1994年5月27日簽署的稅收協(xié)定（以下稱(chēng)舊協(xié)定），對新舊協(xié)定的主要變化解讀如下：

一、 關(guān)于稅種范圍

新協(xié)定在中國適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在俄羅斯適用于團體利潤稅和個(gè)人所得稅。舊協(xié)定在中國適用于個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及地方所得稅，在俄羅斯適用于按其企業(yè)及團體利潤稅法和個(gè)人所得稅法征收的稅收。

二、 關(guān)于居民

關(guān)于居民企業(yè)的判定，新協(xié)定以“成立地和實(shí)際管理機構所在地”標準代替了舊協(xié)定的“總機構所在地”標準。

三、 關(guān)于常設機構

（一）新協(xié)定規定，締約國一方企業(yè)通過(guò)雇員或雇用的其他人員在締約國另一方提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，如果該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一或相關(guān)聯(lián)的項目）在相關(guān)納稅年度開(kāi)始或結束的任何12個(gè)月中連續或累計超過(guò)183天，則在該締約國另一方構成常設機構。舊協(xié)定規定的時(shí)間門(mén)檻是“連續或累計超過(guò)十八個(gè)月”；

（二）新協(xié)定第五條第四款增加了第六項規定，即常設機構不包括專(zhuān)為前五項活動(dòng)的任意結合所設的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，條件是這種結合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。舊協(xié)定無(wú)此規定。

四、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)

新協(xié)定增加了特別納稅調整的對應調整內容，即締約國一方將本應由其企業(yè)取得卻已在締約國另一方征稅的利潤包括在其企業(yè)的利潤內征稅時(shí)，締約國另一方應相應調整其對這部分利潤所征的稅額。

五、關(guān)于股息

關(guān)于股息的預提所得稅稅率，舊協(xié)定只有10%一檔，新協(xié)定規定了5%和10%兩檔：如果股息的受益所有人是除合伙企業(yè)外的公司，直接持股比例達到25%且持股金額至少達8萬(wàn)歐元或等值的其他貨幣，則股息的預提所得稅稅率為5%，其他情況為10%。新協(xié)定進(jìn)一步規定，“持股金額至少達8萬(wàn)歐元”是指初始投資或連續投資、初始收購或連續收購一個(gè)公司的股份總額達到或超過(guò)8萬(wàn)歐元。

六、關(guān)于利息

新協(xié)定規定由居民國獨享對利息的征稅權，來(lái)源國對其居民支付的利息免征預提稅。舊協(xié)定規定利息的預提所得稅稅率為10%。

七、關(guān)于特許權使用費

新協(xié)定將特許權使用費的預提所得稅稅率由舊協(xié)定規定的10%降為6%。

八、關(guān)于財產(chǎn)收益

舊協(xié)定規定來(lái)源國在以下兩種情況下有權對股權轉讓收益征稅：一是被轉讓公司的財產(chǎn)主要直接或間接由位于該國的不動(dòng)產(chǎn)組成，或轉讓該國公司股份前持股比例不少于25%。新協(xié)定不包含第二種情況并明確了第一種情況，即只有股份價(jià)值的50%（不含）以上直接或間接來(lái)自位于來(lái)源國的不動(dòng)產(chǎn)，股權轉讓所得可以在來(lái)源國征稅，其他情況應由轉讓者的居民國征稅。

九、關(guān)于教師和研究人員

新協(xié)定不包含對教師和研究人員的免稅規定。

十、關(guān)于退休金

新協(xié)定第十八條增加了第二款規定，即雖有第一款的規定，締約國一方政府或其行政區或地方當局按其社會(huì )保險制度的公共福利計劃支付的退休金和其他類(lèi)似款項，應僅在該締約國一方征稅。

十一、關(guān)于消除雙重征稅方法

在我國的消除雙重征稅方法中，新舊協(xié)定均包含直接抵免和間接抵免規定，但新協(xié)定將間接抵免的持股比例要求由不少于10%提高到了20%，即我國居民公司從俄羅斯取得股息，且其直接或間接擁有俄羅斯居民公司股份不少于20%，我國居民公司在國內納稅時(shí)可以抵免俄羅斯居民公司就該項所得在俄羅斯繳納的稅款。

十二、關(guān)于主要目的測試

為防止協(xié)定濫用，新協(xié)定第十條（股息）、第十一條（利息）、第十二條（特許權使用費）和第二十一條（其他所得）均增加了主要目的測試規定，即如果納稅人對股份、債權或其他相關(guān)權利做出安排的主要目的或主要目的之一是為了獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇，則協(xié)定待遇不適用。我國主管稅務(wù)機關(guān)根據上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時(shí)，在程序上應按照一般反避稅的相關(guān)規定執行。

十三、關(guān)于利益限制

新協(xié)定增加了利益限制規定。利益限制規定與上述主要目的測試均為防止協(xié)定濫用的規定，主要目的測試側重于對交易目的進(jìn)行測試，利益限制條款則側重于對申請享受協(xié)定待遇的主體資格進(jìn)行測試。按照該條規定，所得來(lái)源國通過(guò)一系列測試，判斷申請享受協(xié)定待遇的納稅人是否與其居民國有足夠的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟聯(lián)系，還是僅為了享受該居民國與來(lái)源國協(xié)定的優(yōu)惠待遇而人為設置在該國。如果屬于后一種情況，則不能享受協(xié)定待遇。

十四、關(guān)于非歧視待遇

新協(xié)定增加了一款規定，即非歧視待遇不受第二條所列稅種范圍的限制，而是適用于所有種類(lèi)的稅收。

十五、關(guān)于信息交換

根據OECD2005年對稅收協(xié)定范本的更新和全球稅收論壇同行審議的要求，新協(xié)定更新了信息交換的相關(guān)規定，增加了締約國不能僅因信息沒(méi)有國內稅收利益或因信息由銀行等機構或個(gè)人持有而拒絕提供的規定。

中俄雙方已完成新協(xié)定生效所必需的各自國內法律程序。新協(xié)定于2016年4月9日生效,將于2017年1月1日起執行。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 中華人民共和國政府, 俄羅斯聯(lián)邦政府, 所得, 雙重征稅, 偷漏稅, 修訂協(xié)定, 議定書(shū), 生效, 執行, 有關(guān)事項的公告, 國家稅務(wù)總局公告, 2016年, 第48號

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