知識產(chǎn)權交易中的相關(guān)稅收問(wèn)題分析

近年來(lái)，知識產(chǎn)權商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng )新在我國的經(jīng)濟增長(cháng)中起著(zhù)越來(lái)越重要的作用。然而，知識產(chǎn)權交易中涉及的稅收問(wèn)題卻并未引起包括知識產(chǎn)權所有人在內的交易各方的足夠重視。實(shí)際上，了解相關(guān)的稅收制度對于交易各方都十分重要。這有助于提高知識產(chǎn)權交易的效率，做出更好的稅收規劃。本文旨在梳理知識產(chǎn)權在轉讓與許可過(guò)程中所涉及的稅務(wù)問(wèn)題，探討企業(yè)如何在知識產(chǎn)權交易過(guò)程中做好稅收規劃。

一、知識產(chǎn)權交易涉及的主要稅種

在中國范圍內的知識產(chǎn)權轉讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費附加稅以及印花稅。

（一）企業(yè)所得稅

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第6條規定，知識產(chǎn)權轉讓或許可使用的收入作為無(wú)形財產(chǎn)轉讓與特許權使用費收入屬于企業(yè)所得稅的應納稅所得額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但值得注意的是，對于非居民企業(yè)，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條的規定：其在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，應當就其所設機構、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據中國與非居民企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。

（二）增值稅

如今，我國正在進(jìn)行“營(yíng)轉增”的改革，知識產(chǎn)權交易已全部納入增值稅的范疇。大部分的知識產(chǎn)權轉讓與許可使用收入應按照6%繳納增值稅。

（三）城建稅與教育附加費

一般納稅人的城市維護建設稅和教育費附加稅根據上繳的營(yíng)業(yè)稅、增值稅等計算提取。稅率根據《城市維護建設稅暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規定》的規定予以確定。

（四）印花稅

根據《印花稅暫行條例》第1條規定，所有在中國簽訂知識產(chǎn)權轉讓合同的單位和個(gè)人（包括外國企業(yè)和外籍個(gè)人），都應在中國繳納印花稅。

根據《國家稅務(wù)局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》（1989）國稅地字第34號 第一條的規定，技術(shù)轉讓包括：專(zhuān)利權轉讓、專(zhuān)利申請權轉讓、專(zhuān)利實(shí)施許可和非專(zhuān)利技術(shù)轉讓。為這些不同類(lèi)型技術(shù)轉讓所書(shū)立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專(zhuān)利申請權轉讓?zhuān)菍?zhuān)利技術(shù)轉讓所書(shū)立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目，即適用萬(wàn)分之三的稅率；專(zhuān)利權轉讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同、書(shū)據，適用“產(chǎn)權轉移書(shū)據”稅目，即適用萬(wàn)分之五的稅率。

二、主要稅收優(yōu)惠政策概述

為了鼓勵創(chuàng )新，發(fā)展知識經(jīng)濟，我國在知識產(chǎn)權交易方面給予相關(guān)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。

（一）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據《企業(yè)所得稅法》第28條規定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規定，申報企業(yè)，必須在近三年內通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過(guò)5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權；高新技術(shù)企業(yè)認定所指的核心自主知識產(chǎn)權須在中國境內注冊，或享有五年以上的全球范圍內獨占許可權利（高新技術(shù)企業(yè)的有效期應在五年以上的獨占許可期內），并在中國法律的有效保護期內。

（二）技術(shù)轉讓所得減免

根據《企業(yè)所得稅法》第27條第4款以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]212號）的相關(guān)規定，滿(mǎn)足以下條件可享受技術(shù)轉讓企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠：1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉讓主體是企業(yè)所得稅法規定的居民企業(yè)；2）技術(shù)轉讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規定的范圍；3）境內技術(shù)轉讓經(jīng)省級以上科技部門(mén)認定；4）向境外轉讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門(mén)認定；5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規定的其他條件。

此外，享受技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，還應單獨計算技術(shù)轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒(méi)有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

對于與技術(shù)轉讓相關(guān)的服務(wù)收入是否納入應稅收入的問(wèn)題，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》規定：可以計入技術(shù)轉讓收入的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入，應同時(shí)符合以下兩項條件：第一，在技術(shù)轉讓合同中約定的與該技術(shù)轉讓相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓；第二，技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉讓項目收入一同收取價(jià)款。

（三）研發(fā)費用加計扣除

《企業(yè)所得稅法》第30條第1項規定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時(shí)加計扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條對上述條款進(jìn)行了進(jìn)一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（四）“四技收入”增值稅減免

財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng )新，發(fā)展高科技，實(shí)現產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問(wèn)題的通知【財稅字（1999）273號】規定，對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四技收入”），免征營(yíng)業(yè)稅。

《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定，轉讓無(wú)形資產(chǎn)，包括轉讓土地使用權、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標、著(zhù)作權和商譽(yù)的收入。應按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術(shù)服務(wù)/軟件服務(wù)可申請免征增值稅；企業(yè)的對境外提供的研發(fā)服務(wù)按照零稅率征收。

三、知識產(chǎn)權交易中的常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題

（一）知識產(chǎn)權創(chuàng )造方式的選擇導致稅務(wù)待遇差異

1. 自主開(kāi)發(fā)、合作開(kāi)發(fā)、委托開(kāi)發(fā)涉及的稅務(wù)差別較大。

知識產(chǎn)權如為委托開(kāi)發(fā)，則受托方不能就開(kāi)發(fā)投入進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除（費用加計50%稅前扣除）、而委托方通?？梢罁芡蟹浇o出的研發(fā)費用清單進(jìn)行加計扣除。

2. 而委托開(kāi)發(fā)與技術(shù)轉讓存在相似性，但其稅務(wù)待遇也是不一致的，技術(shù)轉讓還存在更為優(yōu)惠的技術(shù)轉讓所得稅減免（500萬(wàn)以下免除、500萬(wàn)以上減半為12.5%）。

（二）交易協(xié)議與轉讓定價(jià)相關(guān)問(wèn)題

對于知識產(chǎn)權交易協(xié)議的簽訂，合同雙方應注意合同中的納稅義務(wù)條款，建議在合同中對于哪一方負有納稅義務(wù)、合同價(jià)款中是否包含稅款等問(wèn)題進(jìn)行明確約定。

對于轉讓價(jià)格的確定，建議合同當事人事先請第三方評估機構介入。根據《企業(yè)所得稅法》第六章關(guān)于特別納稅調整的規定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。因此，即使在關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權交易當中，轉讓價(jià)格不合理反而有可能引起稅務(wù)機關(guān)的注意，被稅務(wù)機關(guān)懷疑為轉移利潤。

對于專(zhuān)利特許涉及的特許權使用費而言，應注意特許權使用費和服務(wù)費之間的區別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權使用費收入除與技術(shù)服務(wù)收入同樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應按照《企業(yè)所得稅法》的規定繳納企業(yè)所得稅。尤其是涉及非居民企業(yè)時(shí)，企業(yè)的專(zhuān)利許可屬于特許權使用費，應該征收預提所得稅，而技術(shù)服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，如果勞務(wù)發(fā)生地不在我國境內則無(wú)需在我國境內繳納增值稅。實(shí)踐中存在很多與技術(shù)許可和轉讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，我國現行法律政策對二者如何區分有一定的規定，但總的來(lái)說(shuō)操作性仍然存在較大的改進(jìn)空間。

（三）稅收激勵與稅收最小化沖突的解決

在一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權交易中可能存在著(zhù)中方子公司為勞動(dòng)附加值較低的生產(chǎn)者，外方母公司主要將其低端業(yè)務(wù)交給中方子公司完成的情形。在這種情況下，為了減輕子公司的稅收負擔，外方母公司給予子公司較低的費用以減少其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這種做法使得中方企業(yè)很難達到高新技術(shù)企業(yè)的標準，從而無(wú)法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。這就產(chǎn)生了稅收激勵與稅收最小化的沖突。實(shí)際上，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以在成本分攤協(xié)議中進(jìn)行調整，提高技術(shù)投入在子公司成本中的比重。雙方也應該對相關(guān)問(wèn)題提前進(jìn)行考量，找到最優(yōu)點(diǎn)，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。

四、知識產(chǎn)權交易中的涉稅規劃

（一）樹(shù)立知識產(chǎn)權的稅務(wù)處理意識

在科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力的新工業(yè)時(shí)代，知識產(chǎn)權已經(jīng)不再停留在“知識”的層面，而是更多的體現在“產(chǎn)權”的意義。為擁有者和使用者帶來(lái)經(jīng)濟利益，才是人們所切實(shí)關(guān)注的焦點(diǎn)。根據國家知識產(chǎn)權局發(fā)布的《2013年全國專(zhuān)利實(shí)力狀況報告》，僅北京市2013年專(zhuān)利許可合同一項的備案數量，就達477件，涉及金額21532.36萬(wàn)元。

涉及資金流動(dòng)和產(chǎn)權移轉之處，便涉及稅收的影子。巨大產(chǎn)值所涉及的巨大金額的稅基，帶來(lái)了較大的稅務(wù)負擔，也給了稅務(wù)規劃以足夠的空間。在妥善對知識產(chǎn)權交易形態(tài)進(jìn)行設計，提前安排交易方式和流程的情況下，稅收負擔與簡(jiǎn)單的直接交易發(fā)生了巨大的反差。

現實(shí)當中，由于企業(yè)更加關(guān)注知識產(chǎn)權本身的價(jià)值、技術(shù)指標，其中涉及資金的稅務(wù)問(wèn)題往往沒(méi)能入決策者的“法眼”，影響了企業(yè)的實(shí)際稅負水平；而作為其中涉及的個(gè)人，則往往受制于企業(yè)制定的交易規則，而欠缺進(jìn)行稅務(wù)規劃的機會(huì )。實(shí)際上，只要交易雙方正確樹(shù)立知識產(chǎn)權交易應當進(jìn)行妥善稅務(wù)處理，積極適用相關(guān)優(yōu)惠政策的觀(guān)念，將能節省大筆額外支出。

（二）加強相關(guān)稅務(wù)規劃中知識產(chǎn)權律師與稅務(wù)律師的合作

盡管如今我國企業(yè)已經(jīng)越來(lái)越多的認識到知識產(chǎn)權交易中稅收問(wèn)題的重要性，然而大多數的企業(yè)很少會(huì )為一個(gè)項目單獨聘請稅務(wù)顧問(wèn)，在知識產(chǎn)權交易中，稅務(wù)律師的參與也不夠充分。實(shí)際上，如果稅務(wù)律師在交易發(fā)生前就介入項目，并為企業(yè)就該交易評估稅務(wù)問(wèn)題，進(jìn)行稅務(wù)規劃，這能夠為企業(yè)提高知識產(chǎn)權交易的效率，并且進(jìn)行合理的避稅，使得企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策。在一些持續性的項目中，如果企業(yè)面臨訴訟之虞，也當盡早聘請稅務(wù)律師，進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的確認和籌劃。

本文關(guān)鍵詞： 知識產(chǎn)權交易, 稅收問(wèn)題, 分析

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