《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第62號

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2016年第62號

為貫徹落實(shí)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），現就股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅征管問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于個(gè)人所得稅征管問(wèn)題

（一）非上市公司實(shí)施符合條件的股權激勵，本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數，按照股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數確定。

（二）遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內，按《通知》第四條第（一）款規定計算繳納個(gè)人所得稅。

（三）員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權激勵，與不符合遞延納稅條件的股權激勵分別計算。

員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規定執行。

（四）《通知》所稱(chēng)公平市場(chǎng)價(jià)格按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場(chǎng)價(jià)格，按照取得股票當日的收盤(pán)價(jià)確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。

2.非上市公司股票（權）的公平市場(chǎng)價(jià)格，依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權）的上年末凈資產(chǎn)確定。

（五）企業(yè)備案具體按以下規定執行：

1.非上市公司實(shí)施符合條件的股權激勵，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應于股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非上市公司股權激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件1）、股權激勵計劃、董事會(huì )或股東大會(huì )決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說(shuō)明等。實(shí)施股權獎勵的企業(yè)同時(shí)報送本企業(yè)及其獎勵股權標的企業(yè)上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構成情況說(shuō)明。

2.上市公司實(shí)施股權激勵，個(gè)人選擇在不超過(guò)12個(gè)月期限內繳稅的，上市公司應自股票期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《上市公司股權激勵個(gè)人所得稅延期納稅備案表》（附件2）。上市公司初次辦理股權激勵備案時(shí)，還應一并向主管稅務(wù)機關(guān)報送股權激勵計劃、董事會(huì )或股東大會(huì )決議。

3.個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應于取得技術(shù)成果并支付股權之次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》（附件3）、技術(shù)成果相關(guān)證書(shū)或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。

（六）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權激勵或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應于每個(gè)納稅年度終了后30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報告表》（附件4）。

（七）遞延納稅股票（權）轉讓、辦理納稅申報時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應向主管稅務(wù)機關(guān)一并報送能夠證明股票（權）轉讓價(jià)格、遞延納稅股票（權）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據偏低，又無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據稅收征管法有關(guān)規定進(jìn)行核定。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅征管問(wèn)題

（一）選擇適用《通知》中遞延納稅政策的，應當為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權投資。

（二）企業(yè)適用遞延納稅政策的，應在投資完成后首次預繳申報時(shí)，將相關(guān)內容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》（附件5）。

（三）企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行調整。

三、實(shí)施時(shí)間

本公告自2016年9月1日起實(shí)施。中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權獎勵事項，按《通知》有關(guān)政策執行的，可按本公告有關(guān)規定辦理相關(guān)稅收事宜?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/shuishounews/8587.html' title='《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項個(gè)人所得稅事項取消審批實(shí)施后續管理的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第5號' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于3項個(gè)人所得稅事項取消審批實(shí)施后續管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第5號）第二條第（一）項同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：

1.《非上市公司股 權激勵個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》及填報說(shuō)明

2.《上市公司股 權激勵個(gè)人所得稅延期納稅備案表》及填報說(shuō)明

3.《技術(shù)成果投資入 股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》及填報說(shuō)明

4.《個(gè)人所得稅遞 延納稅情況年度報告表》及填報說(shuō)明

5.《技術(shù)成果投資入 股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》及填報說(shuō)明

國家稅務(wù)總局

2016年9月28日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》的解讀

2016年09月29日　　　　 國家稅務(wù)總局辦公廳

為貫徹落實(shí)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于股權激勵和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。為便于納稅人、稅務(wù)機關(guān)理解和執行，現對《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺背景

為進(jìn)一步鼓勵科技創(chuàng )新，充分調動(dòng)科研人員創(chuàng )新創(chuàng )業(yè)的活力和積極性，使科技成果最大程度轉化為現實(shí)生產(chǎn)力，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《通知》。該項政策優(yōu)惠力度大、涉及環(huán)節多、繳稅期限長(cháng)，為確保納稅人清晰知曉稅收優(yōu)惠辦理流程和相關(guān)要求，使新舊政策順暢銜接、便于新政落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，對《通知》涉及的有關(guān)所得稅征管問(wèn)題進(jìn)行了細化。

二、《公告》主要內容

（一）個(gè)人所得稅方面

1.最近6個(gè)月在職職工平均人數確定方法?！锻ㄖ芬幎?，非上市公司實(shí)施符合條件的股權激勵，激勵對象人數累計不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數的30%。為便于操作，《公告》明確，公司近6個(gè)月在職職工平均人數，按照股票（權）期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之上月起向前6個(gè)月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權并于2017年1月行權，計算在職職工平均人數時(shí)，以該公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細申報的平均人數計算。

2.不符合遞延納稅條件的稅務(wù)處理。股權激勵計劃不符合遞延納稅條件的，不能享受遞延納稅。遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化、不再同時(shí)符合《通知》第一條第（二）款第4至6項條件的，應于情況發(fā)生變化之次月15日內按照相關(guān)規定計算納稅。

3.員工取得符合遞延納稅條件和不符合遞延納稅條件的股權激勵的稅收處理。員工取得的股權激勵，區分符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權激勵和不符合條件、未遞延納稅的股權激勵，適用不同的稅收政策分別計算納稅。其中，對員工在一個(gè)納稅年度內，多次從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得不符合遞延納稅條件的股權，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條規定執行。

4.公平市場(chǎng)價(jià)格的確定?！锻ㄖ芬幎?，對不符合遞延納稅條件的股權激勵，需對其實(shí)際取得成本低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資薪金所得”計征個(gè)人所得稅?！豆妗穼绞袌?chǎng)價(jià)格作了進(jìn)一步明確。對于上市公司而言，公平市場(chǎng)價(jià)格按照取得股票當日的收盤(pán)價(jià)確定，取得股票當日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)確定。對非上市公司而言，公平市場(chǎng)價(jià)格依次按照凈資產(chǎn)法、類(lèi)比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權）的上年末凈資產(chǎn)確定。

5.企業(yè)備案的規定?！豆妗访鞔_了備案手續辦理的時(shí)間要求及需要報送的相關(guān)資料。對于非上市公司實(shí)施符合條件的股權激勵、上市公司實(shí)施股權激勵、技術(shù)成果投資入股，享受稅收優(yōu)惠無(wú)需納稅人本人辦理備案手續，只需由實(shí)施股權激勵的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時(shí)，《公告》還明確了遞延納稅期間扣繳義務(wù)人按年報送相關(guān)情況的具體要求。

6.股權轉讓時(shí)需要提供的資料?！锻ㄖ芬幎?，企業(yè)實(shí)施股權激勵或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權激勵或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人轉讓遞延納稅的股票（權）時(shí)，扣繳義務(wù)人需按照規定扣繳相關(guān)的稅款。為便于操作，《公告》規定，遞延納稅股票（權）轉讓、辦理納稅申報時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應向主管稅務(wù)機關(guān)一并提供能夠證明股票（權）轉讓價(jià)格、遞延納稅股票（權）原值、合理稅費的有關(guān)資料，具體包括轉讓協(xié)議、評估報告和相關(guān)票據等。資料不全或無(wú)法充分證明有關(guān)情況，造成計稅依據偏低，又無(wú)正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可依據稅收征管法有關(guān)規定進(jìn)行核定。

（二）企業(yè)所得稅方面

1.政策對企業(yè)類(lèi)型的要求?！豆妗芬幎?，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)可以享受企業(yè)技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策?？紤]到核定征收企業(yè)通常不能準確核算收入或支出情況，公告明確只有實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述政策。

2.政策的征管規定。為加強對技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的企業(yè)所得稅管理，根據《通知》第三條第一款中有關(guān)“選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案”的規定，《公告》為納稅人設計了《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。此表由企業(yè)在投資完成后首次預繳申報時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報送，旨在確認企業(yè)技術(shù)成果投資入股應遞延的應納稅所得額，為稅務(wù)機關(guān)加強后續管理奠定基礎。為防止企業(yè)明顯有意高估技術(shù)成果價(jià)值，侵蝕企業(yè)所得稅稅基，《公告》強調了對技術(shù)成果評估明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權進(jìn)行調整。

（三）政策實(shí)施日期

《公告》與《通知》一致，自2016年9月1日起開(kāi)始實(shí)施。中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的，符合《通知》遞延納稅條件且尚未納稅的股權獎勵，可按《公告》有關(guān)規定辦理相關(guān)稅收事宜。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項個(gè)人所得稅事項取消審批實(shí)施后續管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第5號）第二條第（一）項同時(shí)廢止。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 股權激勵, 技術(shù)入股, 所得稅, 征管, 公告, 國家稅務(wù)總局公告, 2016年, 第62號

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