贛國稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕54號《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策問(wèn)題解答六（生活服務(wù)類(lèi)）》

江西省國家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導小組辦公室關(guān)于下發(fā)《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策問(wèn)題解答六（生活服務(wù)類(lèi)）》的通知

贛國稅營(yíng)改增辦發(fā)〔2016〕54號

各市、縣(區)國家稅務(wù)局：

為打好全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作“改進(jìn)好”戰役，省局對試點(diǎn)政策執行中遇到的生活服務(wù)類(lèi)有關(guān)問(wèn)題，重新進(jìn)行了梳理，供各地參考。在財政部和總局未出臺新的政策規定之前，本次解答與之前解答不一致的，在以后具體處理中暫按此《解答》意見(jiàn)執行。
 

江西省國家稅務(wù)局營(yíng)改增領(lǐng)導小組辦公室
 

2016年12月27日

江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答六（生活服務(wù)類(lèi)）

一、殯葬服務(wù)中，一同銷(xiāo)售的骨灰盒、鞭炮煙花、煙酒等是否適用免稅政策？

答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3第一條第(五)款規定，殯葬服務(wù)免稅范圍中不包括殯葬用品的銷(xiāo)售，因此，不能適用增值稅免稅政策。

二、景區索道服務(wù)適用交通運輸還是旅游服務(wù)？

答：按文化服務(wù)中提供游覽場(chǎng)所項目征稅。

三、物業(yè)公司將小區內不動(dòng)產(chǎn)出租給廣告公司，但該無(wú)不動(dòng)產(chǎn)不屬于物業(yè)公司，是否算“取得不動(dòng)產(chǎn)”？可否按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征稅？

答：對于物業(yè)公司出租小區內不動(dòng)產(chǎn)給廣告公司的業(yè)務(wù)屬于增值稅應稅行為，應當由物業(yè)公司按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

四、實(shí)行差額征稅的勞務(wù)派遣服務(wù)應符合那些要求？

答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)規定，納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執行。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)文件規定，以及《勞務(wù)派遣暫行規定》(人力資源和社會(huì )保障部令第22號)第五條規定，可按照以下原則確定是否可實(shí)行差額征收。勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，并同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，對其增值稅實(shí)行差額征收：

(1)勞務(wù)派遣公司與派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同。

(2)勞務(wù)派遣公司與用工單位就派遣勞動(dòng)者數量、勞動(dòng)報酬、社會(huì )保險數額等事項簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議或合同。

(3)勞務(wù)派遣公司與用工單位全額結算用工價(jià)款。

(4)派遣勞動(dòng)者的工資由勞務(wù)派遣公司全額結算，原則上應通過(guò)銀行轉帳形式發(fā)放。

(5)勞務(wù)公司按規定繳納由企業(yè)承擔派遣勞動(dòng)者的社會(huì )保險。

五、住宿、餐飲行業(yè)銷(xiāo)售煙、酒是兼營(yíng)還是混合銷(xiāo)售行為，其實(shí)際工作中如何判定？

答：如單獨銷(xiāo)售煙酒，應按銷(xiāo)售貨物處理；如與餐飲服務(wù)同時(shí)發(fā)生，按混合銷(xiāo)售處理。

六、景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)單位在年底時(shí)向旅游公司返還與旅客人數掛鉤的收入，是作為旅游公司的收入征收增值稅，還是作為返利、由索道公司開(kāi)具紅字發(fā)票減計收入？

答：景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具紅字發(fā)票沖減收入，旅游公司憑紅字發(fā)票沖減支出成本。同時(shí)調整旅游公司差額征稅的計稅依據。

七、文化產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增一般納稅人陸續提出他們兼營(yíng)古玩的銷(xiāo)售如何征稅的問(wèn)題。古玩和字畫(huà)是否能比照財稅〔2009〕9號文件中的舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法減按2%征收。

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(二)項文件規定，可以按照簡(jiǎn)易辦法減按2%征收。

八、酒店餐飲購買(mǎi)原材料(農產(chǎn)品)如何抵扣？

答：納稅人購買(mǎi)農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農產(chǎn)品，憑普通發(fā)票或收購發(fā)票按13%計算抵扣進(jìn)項稅。主要有以下規定：

(1)一般納稅人餐飲企業(yè)，從農業(yè)生產(chǎn)者購入自產(chǎn)的農產(chǎn)品，憑增值稅普通發(fā)票或自行開(kāi)具增值稅收購發(fā)票(須經(jīng)主管?chē)惥峙鷾适褂?計算抵扣進(jìn)項稅額；

(2)從農產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)購入的農產(chǎn)品取得的增值稅普通發(fā)票(批發(fā)、零售的納稅人銷(xiāo)售鮮活肉蛋、蔬菜享受了免稅政策的除外)。

(3)購入農產(chǎn)品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

九、小規模勞動(dòng)派遣公司可否根據不同的接收服務(wù)對象(按項目)選擇全額還是差額呢？

答：可以按項目選擇差額征稅。

十、城市公共自行車(chē)租賃屬于什么應稅服務(wù)？

答：在總局未進(jìn)一步明確前，城市公共自行車(chē)租賃暫比照公共交通運輸服務(wù)進(jìn)行征收。

十一、一般納稅人發(fā)生的通行費如何計算抵扣進(jìn)項稅額？

答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2016〕86號)規定，按取得通行費發(fā)票(不含財政票據)注明的收費金額計算抵扣：

高速公路：發(fā)票金額÷(1+3%)×3%

一二級公路、橋、閘：發(fā)票金額÷(1+5%)×5%

通行費，是有關(guān)單位依法設立并收取的過(guò)路、過(guò)橋、過(guò)閘費用。

ETC充值取得的普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項。

十二、一般納稅人取得的住宿服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票如何抵扣進(jìn)項稅額？

答：一般納稅人取得的住宿服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票，如用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項稅額可以抵扣；如用于集體福利等不得抵扣項目，進(jìn)項稅額不得抵扣。應當以企業(yè)的名義(公司全稱(chēng)及納稅人識別號與稅務(wù)登記一致)取得，可以由住宿人個(gè)人先墊付住宿費。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第十條規定，全面開(kāi)展住宿業(yè)小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)。月銷(xiāo)售額超過(guò)3萬(wàn)元(或季銷(xiāo)售額超過(guò)9萬(wàn)元)的住宿業(yè)小規模納稅人提供住宿服務(wù)、銷(xiāo)售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統自行開(kāi)具，主管?chē)悪C關(guān)不再為其代開(kāi)。

十三、一般納稅人委托酒店組織會(huì )議、培訓，酒店開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，項目名稱(chēng)為“會(huì )務(wù)費”，另附清單列明餐飲、住宿、會(huì )務(wù)費等費用，是否可以抵扣？

答：根據發(fā)票管理辦法實(shí)施細則規定，納稅人提供會(huì )務(wù)、住宿、餐費等服務(wù)，應按規定如實(shí)(如分項目逐筆)開(kāi)具發(fā)票。

取得未按規定開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣。

十四、民辦托兒所、幼兒園的收費未到物價(jià)部門(mén)備案并公示的，應如何確定免征增值稅收入？

答：民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當地有關(guān)部門(mén)備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。

十五、從事人力資源外包服務(wù)的納稅人，在執行小微企業(yè)以及一般納稅人資格強制登記政策時(shí)，銷(xiāo)售額標準中是否應該包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金代繳的社會(huì )保險、住房公積金的金額？

答：因為人力資源開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票中包含了代理繳納的社會(huì )保險和住房公積金，故上述收入應納入小微企業(yè)政策或一般納稅人強制登記的銷(xiāo)售額標準。

十六、從事旅游服務(wù)的納稅人，是否可以按照不同的旅游項目分別選擇全額或差額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：在總局未明確前，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以分項目選擇是否差額計稅。

十七、某公司從事高校學(xué)生公寓開(kāi)發(fā)投資建設，與某高校簽訂了合作開(kāi)發(fā)建設學(xué)生公寓的合同，由校方提供準許建設的批復文件和批準手續，公司提供全部建設資金，并負責施工，產(chǎn)權歸校方所有，公司有一定期限的經(jīng)營(yíng)租賃權，校方向按規定向學(xué)生收取住宿費，并支付給公司。公司取得這部分收入是否屬于提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，享受增值稅免稅。

答：某公司提供的高校學(xué)生公寓開(kāi)發(fā)建設服務(wù)，屬于建筑服務(wù)的視同銷(xiāo)售行為；取得學(xué)生住宿費收入屬于免征增值稅收入。

十八、物業(yè)管理公司提前一次性收到的物業(yè)費，可否分期計算增值稅？

答：不能分期確認，于收到的同時(shí)一次性確認收入。

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