國家稅務(wù)總局公告2015年第25號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》

國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015年第25號      2015.4.27

為鼓勵金融企業(yè)加大對涉農貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時(shí)處置涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規定，現就金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失所得稅前扣除問(wèn)題公告如下：

一、金融企業(yè)涉農貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經(jīng)追索無(wú)法收回，應依據涉農貸款、中小企業(yè)貸款分類(lèi)證明，按下列規定計算確認貸款損失進(jìn)行稅前扣除：

（一）單戶(hù)貸款余額不超過(guò)300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的，應依據向借款人和擔保人的有關(guān)原始追索記錄（包括司法追索、電話(huà)追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄之一，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進(jìn)行稅前扣除。

（二）單戶(hù)貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的，應依據有關(guān)原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進(jìn)行稅前扣除。

（三）單戶(hù)貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規定計算確認損失進(jìn)行稅前扣除。

二、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款的分類(lèi)標準，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2015〕3號）規定執行。

三、金融企業(yè)應當建立健全貸款損失內部核銷(xiāo)管理制度，嚴格內部責任認定和追究，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應追溯調整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定進(jìn)行處罰。

四、本公告適用2014年度及以后年度涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除。

特此公告。
 

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》的解讀

2015年04月28日　　　國家稅務(wù)總局辦公廳

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公告）。為便于理解和執行，現對公告解讀如下：

一、為什么要對金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除政策進(jìn)行調整？

中小企業(yè)和農村經(jīng)濟是國民經(jīng)濟發(fā)展的生力軍和基石，在促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)、擴大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng )新、繁榮市場(chǎng)和滿(mǎn)足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著(zhù)極為重要作用。中小企業(yè)和農村經(jīng)濟在其發(fā)展過(guò)程中，資金短缺是其面臨的主要問(wèn)題，因此，國務(wù)院要求加大對中小企業(yè)政策支持力度。鑒于涉農貸款和中小企業(yè)貸款風(fēng)險程度較高的實(shí)際情況，財政部和國家稅務(wù)總局曾發(fā)文明確，涉農貸款和中小企業(yè)貸款可在稅前扣除貸款損失風(fēng)險準備金。該項政策雖然對金融企業(yè)加大對涉農貸款和中小企業(yè)貸款力度，支持農村經(jīng)濟發(fā)展、緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題起到一定作用，但在貸款損失稅前扣除政策方面，存在認定條件偏嚴的問(wèn)題，影響了金融企業(yè)對涉農貸款和中小企業(yè)貸款的積極性。為切實(shí)解決涉農貸款和中小企業(yè)貸款難的問(wèn)題，鼓勵金融企業(yè)加大涉農貸款和中小企業(yè)貸款力度，及時(shí)處置涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，有效防范金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，增強金融企業(yè)抵御風(fēng)險能力，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了本公告。

二、公告調整、完善的內容主要有哪些？

根據金融企業(yè)反映，涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除存在兩個(gè)主要問(wèn)題：其一，實(shí)施簡(jiǎn)易稅前扣除的限額（300萬(wàn)元）較低，導致大量的貸款損失不能得到及時(shí)扣除；其二，即使按簡(jiǎn)易方式扣除損失，但仍需提供較多的證據材料，且有些證據材料存在取證難、取證成本高的問(wèn)題，從而加大了損失稅前扣除難度。

鑒于上述情況，公告對現行政策作了如下調整和完善：

第一，將實(shí)施簡(jiǎn)易程序稅前扣除的限額由目前的300萬(wàn)元提高到1000萬(wàn)元，使其與現行財務(wù)制度保持一致。

第二，將涉農貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據材料簡(jiǎn)化為金融企業(yè)涉農貸款、中小企業(yè)貸款分類(lèi)證明，以及向借款人和擔保人的追索記錄（由經(jīng)辦人和負責人共同簽章確認），刪去了現行稅收規定中需要出具的“債務(wù)人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明”等證據材料。

第三，對于原始記錄，僅要求單戶(hù)貸款余額超過(guò)300萬(wàn)元至1000萬(wàn)元（含1000萬(wàn)元）的，必須有司法追索記錄方能計算確認貸款損失并進(jìn)行稅前扣除，但對不超過(guò)300萬(wàn)元（含300萬(wàn)元）的，即便沒(méi)有司法追索記錄但有其他追索記錄之一的，也可計算確認貸款損失并進(jìn)行稅前扣除。

需要注意的是，對于單戶(hù)貸款余額超過(guò)1000萬(wàn)元的，仍按現行稅收規定計算確認損失進(jìn)行稅前扣除。

三、涉農貸款和中小企業(yè)貸款按什么標準進(jìn)行分類(lèi)？

為了保持政策口徑的一致性，便于稅收征管，涉農貸款和中小企業(yè)貸款的分類(lèi)標準，按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2015〕3號）第二條、第三條規定執行。具體分類(lèi)標準如下：

（一）涉農貸款

涉農貸款是指《涉農貸款專(zhuān)項統計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統計的以下貸款：

1.農戶(hù)貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶(hù)的所有貸款。農戶(hù)貸款的判定應以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農戶(hù)為準。農戶(hù)，是指長(cháng)期（一年以上）居住在鄉鎮（不包括城關(guān)鎮）行政管理區域內的住戶(hù)，還包括長(cháng)期居住在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的住戶(hù)和戶(hù)口不在本地而在本地居住一年以上的住戶(hù)，國有農場(chǎng)的職工和農村個(gè)體工商戶(hù)。位于鄉鎮（不包括城關(guān)鎮）行政管理區域內和在城關(guān)鎮所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶(hù)；有本地戶(hù)口，但舉家外出謀生一年以上的住戶(hù)，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農戶(hù)。農戶(hù)以戶(hù)為統計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2.農村企業(yè)及各類(lèi)組織貸款。是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區域的企業(yè)及各類(lèi)組織的所有貸款。農村區域，是指除地級及以上城市的城市行政區及其市轄建制鎮之外的區域。

（二）中小企業(yè)貸款

中小企業(yè)貸款是指金融企業(yè)對年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元的企業(yè)的貸款。

四、金融企業(yè)是否需要建立內部責任追究制度？

為了強化金融企業(yè)的責任意識，確保稅前扣除的貸款損失真實(shí)準確，公告規定，金融企業(yè)應當建立健全貸款損失內部核銷(xiāo)管理制度，嚴格內部責任認定和追究，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進(jìn)行稅前扣除的，應追溯調整以前年度的稅務(wù)處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規定進(jìn)行處罰。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局公告2015年第25號, 國家稅務(wù)總局, 金融企業(yè), 涉農貸款, 中小企業(yè)貸款損失, 稅前扣除, 公告

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