BT項目擴張雖易，繳稅不易。且行且關(guān)注！

目前我國沒(méi)有關(guān)于BT項目完善、成熟的配套法律和政策運行機制，一般意義上的“BT（Build-Transfer）項目”即建設－轉讓?zhuān)怯蓸I(yè)主通過(guò)公開(kāi)招標的方式確定建設方，由建設方負責項目資金籌措和工程建設，項目建成竣工驗收合格后由業(yè)主回購，并由業(yè)主向建設方支付回購價(jià)款的一種融資建設方式。BT模式的優(yōu)點(diǎn)在于政府在大量基礎設施建設過(guò)程中，能吸引大量的民營(yíng)資本和國外資金，以解決建設資金的缺口問(wèn)題。

自2008年安徽省宣城市地方稅務(wù)機針對BT項目如何繳納營(yíng)業(yè)稅做出解釋后，時(shí)至今日，先后已有11個(gè)省市地方稅務(wù)機關(guān)出臺相關(guān)政策。然而B(niǎo)T項目的稅收征管問(wèn)題從國家稅收立法層面“無(wú)法可依”，到各地方稅務(wù)機關(guān)“紛亂管理”，以至于在實(shí)際的操作過(guò)程中，不同地方、不同項目、不同立項主體都有不同繳稅方式?，F為整理歸納6種營(yíng)業(yè)稅征收方式，具體如下：
一、  以取得的回購價(jià)款按照“建筑業(yè)”稅目3%差額繳納營(yíng)業(yè)稅。

該模式打破了建筑資質(zhì)的限制，無(wú)論投資方或項目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其均認定為建筑業(yè)總承包方，計稅基礎為回購價(jià)款扣除分包款后的余額（各地略有差異）。執行該模式的9個(gè)地區如下表所示：
 
立項主體

納稅義務(wù)人

發(fā)文機關(guān)
文號
項目業(yè)主名義立項
不承擔風(fēng)險投資人
海南省
海南省地方稅務(wù)局公告2014年第3號
建設方
安徽省宣城市
安徽省宣城市地方稅務(wù)局
廣東省惠州市
惠地稅發(fā)[2009]131號
投融資人
湖南省
湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第6號
江西省
江西省地方稅務(wù)局公告2010年第4號
山東省青島市
青島市地方稅務(wù)局公告2014年第2號
項目公司
廣西壯族自治區
廣西壯族自治區地方稅務(wù)局公告2010年第8號
未區分
建設方
河南省
河南省地方稅務(wù)局公告[2010]第3號
投資建議方
吉林省
吉林省地方稅務(wù)局[2010]第3號

二、以取得的回購價(jià)款按照“建筑業(yè)”稅目3%全額繳納營(yíng)業(yè)稅。
類(lèi)似已出臺相關(guān)文件的地區有重慶市[1]、天津市[2]兩個(gè)直轄市。該模式是規定以項目業(yè)主名義立項，投融資人無(wú)論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應認定為建筑業(yè)總承包方，計稅基礎為：
項目移交時(shí)從項目業(yè)主取得的營(yíng)業(yè)額（包括工程建設費、融資費、管理費、合理回報等全部?jì)r(jià)款及價(jià)外費用），按照建筑業(yè)有關(guān)規定征收營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具“建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票“。
三、以取得的回購價(jià)款按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目5%全額繳納營(yíng)業(yè)稅
目前，江西、湖南、山東省青島市均規定，以投融資人的名義立項建設，工程完工交付業(yè)主的，對投融資人應按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

四、以取得的回購價(jià)款按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目5%差額繳納營(yíng)業(yè)稅
目前僅江西省對項目業(yè)主委托投融資人建設的行為做出規定，該行為屬于委托代建行為，對投融資人應按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）扣除代建工程成本后的余額。

五、承擔投資風(fēng)險和損益的投資人，屬于投資行為不征收營(yíng)業(yè)稅
海南省地方稅務(wù)局[3]于近日明確BT項目的繳稅方式，最大的大亮點(diǎn)，證實(shí)了之前我們的猜測，將國家稅務(wù)總局公告2013年第15號[4]中“投資收益”的概念引入BT項目。針對合同約定投資人取得的收入金額不固定、土地使用權或其他經(jīng)濟利益不確定，需承擔投資風(fēng)險和損益的，屬于投資行為，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅。

雖然該方式在現實(shí)BT項目中廣泛使用，往往投資方與政府在議標階段對轉讓環(huán)節不征收營(yíng)業(yè)稅或由政府承擔全部稅收達成共識，但是從稅收政策中我們并未找到依據。而國家稅務(wù)總局公告2013年頒布第15號規定：納稅人（以下稱(chēng)投資方）與地方政府合作，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅。此文公布后，我們在為建筑企業(yè)進(jìn)行培訓時(shí)曾猜測，此文將成為BT轉讓環(huán)節不征稅的政策依據，時(shí)隔近1年，我們欣喜的看到海南地方稅務(wù)機關(guān)以此文件為依據出臺相關(guān)政策。

六、投融資人對回購價(jià)款中融資費用按“金融保險業(yè)”5%繳納營(yíng)業(yè)稅
目前國內BT項目無(wú)統一的合同范本，實(shí)踐中部分合同條款中約定“融資費用根據驗工計價(jià)款、資金占用時(shí)間及銀行同期基準利率計復利計算”。在沒(méi)有BT政策的地區稅務(wù)機關(guān)會(huì )認為收取的融資費用屬于營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則規定的“金融保險業(yè)”應稅收入。

BT項目稅企繳稅之爭并不僅限于上述分述的六種營(yíng)業(yè)稅情形，在實(shí)踐中，由于立項主體、施工主體、融資平臺形態(tài)不同（多為項目公司、指揮部、投資聯(lián)合體等形式）以至合同簽訂主體、條款的簽訂均會(huì )對稅收產(chǎn)生重大影響。我們建議投資方在與政府招標、議標階段即有財稅部門(mén)提前介入，從BT項目組織架構設計、關(guān)聯(lián)交易、合同條款制定等方面做出專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)意見(jiàn)。

隨著(zhù)國內基礎設施建設日漸增多的BT、BOT、TOT等建造、融資、運營(yíng)等多位一體的經(jīng)營(yíng)模式，市場(chǎng)已迫切的需要國家層面的立法，在模式的界定、財產(chǎn)權屬界定、稅收征管等方面形成配套配套法律和政策運行機制，從而保護投資者的市場(chǎng)地位。

BT市場(chǎng)擴張雖易，繳稅不易，且行且關(guān)注！
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[1] 渝地稅發(fā)[2008]195號《關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(2008年10月29日)
[2] 天津市地方稅務(wù)局公告2011年第15號《關(guān)于BT模式建設項目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的公告》(2011年12月9日)
[3]海南省地方稅務(wù)局公告2014年第3號《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設-移交”項目營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(2014年3月6日)
[4] 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第15號)

本文關(guān)鍵詞： BT項目, 繳稅不易, 且行且關(guān)注, 擴張

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