預收款結轉收入后如何確定業(yè)務(wù)招待費計稅基數

案例

某房地產(chǎn)公司2011年2月競得1萬(wàn)平方米土地,進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)。2012年9月，該樓盤(pán)取得預售許可證并開(kāi)始預售商品房，當年累計預售商品房4萬(wàn)平方米，收取預售款24000萬(wàn)元。2013年12月開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工，當月銷(xiāo)售商品房1萬(wàn)平方米，收取售房款6000萬(wàn)元，結轉銷(xiāo)售完工商品房5萬(wàn)平方米。企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，將上述兩項收入30000萬(wàn)元記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。2013年，企業(yè)管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費180萬(wàn)元。企業(yè)以30000萬(wàn)元作為業(yè)務(wù)招待費收入基數，在2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，調增業(yè)務(wù)招待費超標部分72萬(wàn)元，增加應納稅所得額。

稅務(wù)機關(guān)在對其申報進(jìn)行審核后指出，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費扣除基數存在重復扣除問(wèn)題，要求企業(yè)重新確定扣除基數并計算調整的業(yè)務(wù)招待費數額。

稅法依據

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條規定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷(xiāo)售收入的實(shí)現。對采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據（權利）之日，確認收入的實(shí)現。采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認收入的實(shí)現。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認收入的實(shí)現。

國稅發(fā)〔2009〕31號文件對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)論是銷(xiāo)售完工產(chǎn)品還是未完工產(chǎn)品所取得的收入，都確定為稅法上的銷(xiāo)售收入，并以此作為業(yè)務(wù)招待費扣除中的收入基數，而企業(yè)財務(wù)處理上，將銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品并不作為銷(xiāo)售收入，而是作為預收款處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規定，根據企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時(shí)，企業(yè)財務(wù)、會(huì )計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規定計算。企業(yè)所得稅法規定不明確的，在沒(méi)有明確規定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會(huì )計規定計算。

企業(yè)操作

根據上述規定，本例中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應按照國稅發(fā)〔2009〕31號文件的規定計算扣除業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費的扣除不可以結轉抵扣，該企業(yè)2012年的預收款24000萬(wàn)元應作為2012年度業(yè)務(wù)招待費扣除基數，而不論當年是否發(fā)生業(yè)務(wù)招待費。2013年，企業(yè)在財務(wù)處理上確認了銷(xiāo)售收入30000萬(wàn)元，但稅收上確認的當年度銷(xiāo)售收入為6000萬(wàn)元，據此計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為30萬(wàn)元（6000×5‰），應調增應納稅所得額150萬(wàn)元。


房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)需要注意的是，對于銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數，但開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工會(huì )計核算轉銷(xiāo)售收入時(shí)，已作為計提基數的未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入不得重復作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費基數。

本文關(guān)鍵詞： 預收款, 結轉收入, 業(yè)務(wù)招待費, 計稅基數

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