投資收益作為業(yè)務(wù)招待費扣除基數的條件要求

案情簡(jiǎn)介：
      

日前，稅務(wù)機關(guān)在對某商業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）以前年度納稅情況進(jìn)行風(fēng)險應對時(shí)發(fā)現，該企業(yè)將某年度所發(fā)生的股票轉讓的所得以及股息、紅利所得所產(chǎn)生的投資收益，作為了當年度計算業(yè)務(wù)招待費扣除的基數，并據此相應進(jìn)行了企業(yè)所得稅的稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)針對該筆稅前扣除進(jìn)行了納稅調增處理，并按規定補繳企業(yè)所得稅。

稅法分析：
      

根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]202號）第一條規定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

通過(guò)以上規定可知一般類(lèi)型企業(yè)業(yè)務(wù)招待費扣除基數應為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入三者的合計數。

又根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條規定，對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

根據上述規定，允許將投資收益作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的依據目前僅限于從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），該特殊規定主要是考慮到股權投資業(yè)務(wù)是此類(lèi)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，扣除的業(yè)務(wù)招待費比例較低，因此而做出的特殊規定，此項規定不適用于非投資類(lèi)企業(yè)。案例中的公司作為商業(yè)企業(yè)，不在上述范圍之內，不能參照上述規定，因此不能將投資收益作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除基數的依據。




本案中，該商業(yè)企業(yè)（非投資類(lèi)企業(yè)）需就該投資收益作為業(yè)務(wù)招待費扣除基數而發(fā)生的稅前扣除進(jìn)行納稅調增處理，并按規定補繳企業(yè)所得稅。

本文關(guān)鍵詞： 投資收益, 業(yè)務(wù)招待費, 扣除基數, 要求

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