財稅〔2012〕39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》[條款失效]

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知[條款失效]

財稅〔2012〕39號                  2012.5.25

 

依據財稅〔2014〕98號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知，本法規第九條第（二）款第6項及附件9同時(shí)廢止。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：  
   
為便于征納雙方系統、準確地了解和執行出口稅收政策，財政部和國家稅務(wù)總局對近年來(lái)陸續制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統稱(chēng)出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進(jìn)行了梳理歸類(lèi)，并對在實(shí)際操作中反映的個(gè)別問(wèn)題做了明確?，F將有關(guān)事項通知如下：

一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

對下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第六條和第七條規定的外，實(shí)行免征和退還增值稅［以下稱(chēng)增值稅退（免）稅］政策：

（一）出口企業(yè)出口貨物。

本通知所稱(chēng)出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶(hù)，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

本通知所稱(chēng)出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實(shí)際離境并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。

本通知所稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶(hù)。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：

1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業(yè)區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱(chēng)特殊區域）并銷(xiāo)售給特殊區域內單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物[國家規定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物（見(jiàn)附件1）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照》規定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外]。具體是指：
    
（1）中國免稅品(集團)有限責任公司向海關(guān)報關(guān)運入海關(guān)監管倉庫，專(zhuān)供其經(jīng)國家批準設立的統一經(jīng)營(yíng)、統一組織進(jìn)貨、統一制定零售價(jià)格、統一管理的免稅店銷(xiāo)售的貨物；
    
（2）國家批準的除中國免稅品(集團)有限責任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，向海關(guān)報關(guān)運入海關(guān)監管倉庫，專(zhuān)供其所屬的首都機場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區內的免稅店銷(xiāo)售的貨物；
    
（3）國家批準的除中國免稅品(集團)有限責任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機場(chǎng)海關(guān)隔離區內的免稅店銷(xiāo)售的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品（以下稱(chēng)中標機電產(chǎn)品）。上述中標機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給出口企業(yè)或其他單位的機電產(chǎn)品。貸款機構和中標機電產(chǎn)品的具體范圍見(jiàn)附件2。

5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結構物。海洋工程結構物和海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的具體范圍見(jiàn)附件3。

6.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。上述規定暫僅適用于外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷(xiāo)售給外輪、遠洋國輪的貨物，國內航空供應公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。

7.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區域內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱(chēng)輸入特殊區域的水電氣）。

除本通知及財政部和國家稅務(wù)總局另有規定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規定。

(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復出口貨物或從事國際運輸的運輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

二、增值稅退（免）稅辦法

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見(jiàn)附件4）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見(jiàn)附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進(jìn)項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應的進(jìn)項稅額予以退還。

三、增值稅出口退稅率

（一）除財政部和國家稅務(wù)總局根據國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱(chēng)退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據上述規定將退稅率通過(guò)出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執行。退稅率有調整的，除另有規定外，其執行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的出口日期為準。

（二）退稅率的特殊規定：

1.外貿企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

3.中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區域銷(xiāo)售給特殊區域內生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱(chēng)列名原材料，其具體范圍見(jiàn)附件6）、輸入特殊區域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執行。

4.海洋工程結構物退稅率的適用，見(jiàn)附件3。

（三）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應分開(kāi)報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開(kāi)報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

四、增值稅退（免）稅的計稅依據

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機關(guān)有權予以核定。

（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

本通知所稱(chēng)海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿易方式監管的出口企業(yè)從境外和特殊區域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購買(mǎi)并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續的料件，以及保稅區外的出口企業(yè)從保稅區內的企業(yè)購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續的進(jìn)口料件。

（三）生產(chǎn)企業(yè)國內購進(jìn)無(wú)進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

（四）外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

（五）外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開(kāi)具發(fā)票。

（六）出口進(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過(guò)的設備增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定：

退（免）稅計稅依據=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設備原值

已使用過(guò)的設備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設備原值-已使用過(guò)的設備已提累計折舊

本通知所稱(chēng)已使用過(guò)的設備，是指出口企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

（七）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

（八）中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據，生產(chǎn)企業(yè)為銷(xiāo)售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

（九）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據，為銷(xiāo)售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。

（十）輸入特殊區域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買(mǎi)方的特殊區域內生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷(xiāo)項稅額-（當期進(jìn)項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額　　當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

4.當期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當期國內購進(jìn)的無(wú)進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價(jià)格和當期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計稅價(jià)格。

當期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格＝當期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費稅

（1）采用“實(shí)耗法”的，當期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格為當期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計稅價(jià)格。其計算公式為：

當期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格=當期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%

實(shí)行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應根據海關(guān)簽發(fā)的加工貿易手冊或加工貿易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進(jìn)出口總值計算計劃分配率。

實(shí)行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷(xiāo)的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷(xiāo)的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實(shí)際分配率確定。

（2）采用“購進(jìn)法”的，當期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格為當期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價(jià)格。

若當期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

（二）外貿企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：

1.外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

2.外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率

（三）退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。

（四）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業(yè)應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無(wú)法劃分的，按照下列公式計算：

無(wú)法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷(xiāo)售額÷當月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計

六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規定外，按下列規定實(shí)行免征增值稅（以下稱(chēng)增值稅免稅）政策：

（一）適用范圍。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見(jiàn)附件7。

（5）國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍見(jiàn)附件8。

（6）已使用過(guò)的設備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

（9）農業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農產(chǎn)品[農產(chǎn)品的具體范圍按照《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅〔1995〕52號）的規定執行]。

（10）油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規定的出口免稅的貨物。

（11）外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物。

（12）來(lái)料加工復出口的貨物。

（13）特殊區域內的企業(yè)出口的特殊區域內的貨物。

（14）以人民幣現金作為結算方式的邊境地區出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。

（15）以旅游購物貿易方式報關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準設立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區域內的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區域、不同特殊區域內的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區域內的貨物。

3.出口企業(yè)或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

具體是指：

（1）未在國家稅務(wù)總局規定的期限內申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規定期限內申報開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規定的期限內向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現行增值稅有關(guān)規定放棄免稅，并依照本通知第七條的規定繳納增值稅。

（二）進(jìn)項稅額的處理計算。

1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。
    
出口卷煙，依下列公式計算：

2.不得抵扣的進(jìn)項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷（出口卷煙含消費稅金額+內銷(xiāo)卷煙銷(xiāo)售額）×當期全部進(jìn)項稅額

（1）當生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的出口卷煙在國內有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)

出口卷煙含消費稅金額=出口銷(xiāo)售數量×銷(xiāo)售價(jià)格

“銷(xiāo)售價(jià)格”為同類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內實(shí)際調撥價(jià)格。如實(shí)際調撥價(jià)格低于稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價(jià)格的，“銷(xiāo)售價(jià)格”為稅務(wù)機關(guān)公示的計稅價(jià)格；高于公示計稅價(jià)格的，銷(xiāo)售價(jià)格為實(shí)際調撥價(jià)格。

（2）當生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的出口卷煙在國內沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)：

出口卷煙含稅金額=（出口銷(xiāo)售額＋出口銷(xiāo)售數量×消費稅定額稅率）÷(1-消費稅比例稅率)

“出口銷(xiāo)售額”以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，生產(chǎn)企業(yè)應按實(shí)際離岸價(jià)計算，否則，稅務(wù)機關(guān)有權按照有關(guān)規定予以核定調整。

3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算，按照增值稅免稅政策的統一規定執行。其中，如果涉及銷(xiāo)售額，除來(lái)料加工復出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷(xiāo)售額。

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規定及視同內銷(xiāo)貨物征稅的其他規定征收增值稅（以下稱(chēng)增值稅征稅）：

（一）適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來(lái)料加工復出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物]。

2.出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區域內的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實(shí)的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規定期限內申報免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。

（2）以自營(yíng)名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據等上的品名、規格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據有關(guān)內容不符的。

（5）以自營(yíng)名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題不承擔購買(mǎi)方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷(xiāo)的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現問(wèn)題造成不退稅責任的。

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營(yíng)名義出口的。

（二）應納增值稅的計算。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應納增值稅按下列辦法計算：

1.一般納稅人出口貨物

銷(xiāo)項稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉入成本的，相應的稅額應轉回進(jìn)項稅額。

（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。

（2）出口企業(yè)應分別核算內銷(xiāo)貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷(xiāo)后，出口企業(yè)應對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應在清算的當期相應調整銷(xiāo)項稅額。當耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

2.小規模納稅人出口貨物

應納稅額=出口貨物離岸價(jià)÷（1+征收率）×征收率

八、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物

適用本通知第一條、第六條或第七條規定的出口貨物，如果屬于消費稅應稅消費品，實(shí)行下列消費稅政策：

（一）適用范圍。

1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節對其已征的消費稅。

2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節已征的消費稅，且不允許在內銷(xiāo)應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節已征的消費稅，且不允許在內銷(xiāo)應稅消費品應納消費稅款中抵扣。

（二）消費稅退稅的計稅依據。

出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進(jìn)出口貨物的消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

屬于從價(jià)定率計征消費稅的，為已征且未在內銷(xiāo)應稅消費品應納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷(xiāo)應稅消費品應納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計稅依據分別確定。

（三）消費稅退稅的計算。

消費稅應退稅額＝從價(jià)定率計征消費稅的退稅計稅依據×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據×定額稅率

九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的其他規定

（一）認定和申報。

1.適用本通知規定的增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應辦理退（免）稅認定。

2.經(jīng)過(guò)認定的出口企業(yè)及其他單位，應在規定的增值稅納稅申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區域的水電氣，由作為購買(mǎi)方的特殊區域內生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。

3.出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機關(guān)批準可以停止其退（免）稅資格。

（二）若干征、退（免）稅規定

1.出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認定后，可按規定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。

2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區域內企業(yè)出口的特殊區域內貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規定申報免稅，應視同內銷(xiāo)貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。

3.開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他企業(yè)加工的，應按規定征收增值稅、消費稅。

4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進(jìn)的卷煙免征增值稅、消費稅。

5.發(fā)生增值稅、消費稅不應退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應當補繳已退或已免稅款。

6.[條款失效]出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應執行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應的退稅率。

7.國家批準的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物免征增值稅。

（三）外貿企業(yè)核算要求

外貿企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，若購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時(shí)應從出口庫存賬轉出。

（四）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷(xiāo)售明細賬等，向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后，應按規定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷(xiāo)手續。多退（免）的稅款，應予追回。生產(chǎn)企業(yè)申請時(shí)應同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1.已取得增值稅一般納稅人資格。

2.已持續經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

3.生產(chǎn)的交通運輸工具和機器設備生產(chǎn)周期在1年及1年以上。

4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。

5.持續經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）行為。

十、出口企業(yè)及其他單位具體認定辦法及出口退（免）稅具體管理辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。

十一、本通知除第一條第（二）項關(guān)于國內航空供應公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關(guān)于國家批準設立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項關(guān)于國家批準的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規定自2011年1月1日起執行外，其他規定均自2012年7月1日起實(shí)施?！稄U止的文件和條款目錄》（見(jiàn)附件10）所列的相應文件同時(shí)廢止。

附件：

1.國家規定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物
     
2.貸款機構和中標機電產(chǎn)品的具體范圍
     
3.海洋工程結構物和海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的具體范圍
     
4.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍
     
5.列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍
    
6.列名原材料的具體范圍
     
7.含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍
     
8.國家計劃內出口的卷煙的具體范圍
     
9.原料名稱(chēng)和海關(guān)稅則號表[該附件廢止]
     
10.廢止的文件和條款目錄

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