三個(gè)案例告訴你年度納稅申報表里的那些“事兒”

企業(yè)所得稅年度納稅申報表由納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填寫(xiě)，由一個(gè)主表和若干個(gè)附表構成，列示了一個(gè)納稅年度內會(huì )計口徑的收入、成本、費用，稅會(huì )差異及納稅調整等明細，集中反映了企業(yè)所得稅應納稅額的計算過(guò)程和結果。該報表一方面是企業(yè)所得稅納稅遵從的體現，另一方面，也是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅納稅申報是否真實(shí)、正確進(jìn)行核查的一個(gè)重要切入點(diǎn)。

納稅人在已經(jīng)完成年度結賬、不太方便更改、調整賬簿的情況下，如果不想據實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅，其最“現實(shí)”的選擇就是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上做文章：少申報收入、多申報扣除；少納稅調增、多納稅調減……在檢查人員看來(lái)，申報表上簡(jiǎn)單或復雜數字的背后，其實(shí)演繹著(zhù)許許多多的故事，偶有審查不嚴，納稅人僥幸通過(guò)的幾多“歡樂(lè )”，但更多的是嚴格審查，納稅人補稅被罰的幾多“憂(yōu)愁”（以下案例涉及的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》均為2008版）。

案例一：模糊項目，精心隱藏

檢查人員在核對一家制造企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，看到附表三《納稅調整項目明細表》第40行扣除類(lèi)項目調整“其他”中，填列調減金額11362408.12元，這一內容的填寫(xiě)無(wú)非是想說(shuō)明，該單位在申報表正列舉扣除項目之外，有11362408.12元稅法允許扣除的支出，會(huì )計上未認定為成本或費用，“應當扣除而未扣除”，所以要納稅調減。較大的數字和通過(guò)比較模糊的項目進(jìn)行納稅調減，引起了檢查人員的注意，于是要求對方提供該項目調整的明細，但對方財務(wù)人員卻以各種理由拒不提供，這反而加重了檢查人員的懷疑，經(jīng)過(guò)多次政策宣傳，被查單位終于提供了“其他”項目調整的明細，經(jīng)核對，檢查人員發(fā)現，11362408.12元調減有多項內容，其中絕大多數確實(shí)屬于“應當扣除而未扣除”，但混在其中的一筆431276.88元支出是“補繳個(gè)稅”，詢(xún)問(wèn)財務(wù)人員，檢查人員了解了事情的真相，原來(lái)，被查單位在進(jìn)行產(chǎn)品推廣時(shí)，向個(gè)人客戶(hù)贈送禮品，未代扣個(gè)稅，后經(jīng)審計發(fā)現了這一問(wèn)題，在無(wú)法向客戶(hù)補扣個(gè)稅的情況下，決定由單位負擔，而根據相關(guān)規定，這部分稅款不允許稅前扣除，已經(jīng)負擔了個(gè)稅，又不想在所得稅上“吃虧”，于是被查單位使將這筆稅款支出精心隱藏在“其他”項目中申報“扣除”，結局自然是補稅和被處以罰款。

案例二：以退為進(jìn)，欲蓋彌彰

檢查人員在核對一家企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，看到附表三《納稅調整項目明細表》第43行資產(chǎn)調整類(lèi)項目“固定資產(chǎn)折舊”中，填列調增金額75000元，對應查看了附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調整明細表》，該表顯示，因折舊的稅會(huì )差異調整增加應納稅所得額75000元。主動(dòng)申報納稅調整增加，但檢查人員憑直覺(jué)判斷，這個(gè)調整有問(wèn)題。原因很簡(jiǎn)單，折舊納稅調整增加正好是整數不符合常理，因為考慮到固定資產(chǎn)原值、殘值等因素，折舊的計算，即使按直線(xiàn)法，計算出的調整增加額正好是整數的概率也極低。當把這個(gè)問(wèn)題向被查單位財務(wù)人員提出后，其不置可否，原來(lái)，該單位會(huì )計核算極不規范，負責固定資產(chǎn)管理的人員經(jīng)常變動(dòng)，新接手的財務(wù)人員在制作折舊計算表時(shí)，隨意找出了上個(gè)年度的一個(gè)舊表，直接按舊的數據計算出折舊金額并計入成本，可是其中兩臺大型設備已經(jīng)提完折舊。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財務(wù)人員發(fā)現了這一問(wèn)題，但由于調整數額較大，被查單位不愿繳這么多的稅，就想了一個(gè)以退為進(jìn)、“蒙混過(guò)關(guān)”的辦法，隨意填寫(xiě)了一個(gè)整數進(jìn)行申報，“欲蓋彌彰”的結局自然也是補稅和被處以罰款。

案例三：魚(yú)目混珠，暗度陳倉

檢查人員根據上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現，當年該企業(yè)減持了部分××股票，那么，該企業(yè)對這部分減持所得是如何進(jìn)行稅務(wù)處理、如何在申報表上填寫(xiě)的呢？從該企業(yè)當年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上，檢查人員看到，報表17行“免稅收入”欄，填寫(xiě)金額為54.3萬(wàn)元，詢(xún)問(wèn)財務(wù)人員并核對相關(guān)賬目、憑證后證明，該項收入實(shí)際為限售股減持、轉讓所得。根據企業(yè)所得稅法第二十六條規定，免稅收入有四類(lèi)：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。該企業(yè)把投資轉讓所得填入免稅收入，顯然是錯誤的，檢查人員按規定調增了當期應納稅所得額并進(jìn)行了處罰。

結論

企業(yè)所得稅年度納稅申報表的項目和內容較復雜，上述案例只是所得稅申報表檢查發(fā)現問(wèn)題故事的“冰山一角”，類(lèi)似的案例還有很多，在目前納稅遵從度沒(méi)有達到一定高度的情況下，心有“想法”的納稅人總是會(huì )在年度納稅申報表上發(fā)生“故事”，要么在金額上做文章，多計或少計；要么在項目上做文章，應稅當成免稅；要么在內容上做文章，假戲真唱。

目前，很多納稅人的企業(yè)所得稅匯算清繳工作是委托中介機構做的，如果發(fā)生了上述“故事”，其中很多可能是納稅人與中介機構的“合謀”。所以，檢查人員在企業(yè)所得稅年度納稅申報表的檢查上絕不可掉以輕心，對申報表上任何一個(gè)數字都進(jìn)行“有罪推定”是必要的，對申報表任何一個(gè)疑問(wèn)都要較真是必須的，否則就會(huì )漏掉細節，使涉稅問(wèn)題從手邊悄悄“溜走”。檢查時(shí)還需要注意的是，核對不能局限于表上的數字及相互間鉤稽關(guān)系，務(wù)必要求納稅人提供年度申報表上每個(gè)數字的出處或依據，特別是《納稅調整明細表》中每一個(gè)數字的出處或依據，直到具體到每一個(gè)合同、每一個(gè)記賬憑證、每一張發(fā)票（即使是不正確的納稅申報，納稅人也是有明確出處和依據的，只是很多時(shí)候出于隱藏問(wèn)題的原因不愿意提供罷了），如果做到了這一步，基本上申報表上可能存在的問(wèn)題都會(huì )在檢查人員的檢視之下無(wú)處遁形。

本文關(guān)鍵詞： 案例, 年度納稅申報表, 那些事兒

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