河北省國家稅務(wù)局建筑服務(wù)行業(yè)增值稅管理工作指引

河北省國家稅務(wù)局建筑服務(wù)行業(yè)增值稅管理工作指引

第一章 總則

第一條 為規范和加強建筑服務(wù)業(yè)稅收征收管理，切實(shí)提高建筑服務(wù)業(yè)稅收管理水平，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）和相關(guān)稅收法律、法規、政策，制定《河北省國家稅務(wù)局建筑服務(wù)增值稅稅收管理工作指引》（試行）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作指引》）。

第二條  本《工作指引》包括總則、項目管理、發(fā)票開(kāi)具、申報征收、日常管理、預警監控和附則7個(gè)部分。

第三條  本《工作指引》適用建筑服務(wù)業(yè)納稅人。
 

第二章 項目管理

第四條 建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè )?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

建筑服務(wù)項目是指由建筑施工單位承接的具體建筑項目，凡簽訂建設工程施工合同或協(xié)議的，以合同或協(xié)議規定的項目作為一個(gè)項目；無(wú)合同的以一個(gè)施工單位承接的一項建筑服務(wù)作為一個(gè)項目。

項目管理是指稅務(wù)機關(guān)采用信息化手段，以建筑服務(wù)項目為管理對象，對納稅人建設施工、發(fā)票開(kāi)具和申報征收等信息實(shí)施有效監控管理。具體包括信息管理、項目登記管理、項目進(jìn)度管理、項目備案管理等。

第五條  建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
 

第一節 項目信息管理

第六條  第三方信息，包括稅務(wù)機關(guān)從發(fā)改委、住建、規劃、交通等部門(mén)取得的建筑項目信息。

第七條  內部信息，包括金稅三期稅收管理系統、增值稅發(fā)票管理新系統等系統中的企業(yè)基本信息、申報信息、發(fā)票信息、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等相關(guān)信息。

第八條  納稅人項目信息，包括建筑服務(wù)項目名稱(chēng)、地址、面積、合同編號、合同金額、承包方式、施工許可證編號、開(kāi)工日期、竣工日期、項目部名稱(chēng)、項目（部）負責人、總包方名稱(chēng)、分包方名稱(chēng)、分包合同號、分包金額等相關(guān)信息。

第九條  建筑業(yè)老項目信息，還包括 “工程進(jìn)度”“已納營(yíng)業(yè)稅收入金額”“已納營(yíng)業(yè)稅收入未開(kāi)票金額”“尚未結算工程款”“預計應納增值稅”等相關(guān)信息。
 

第二節 項目登記管理

第十條  項目分為本地企業(yè)本地項目、本地企業(yè)外地項目、外地企業(yè)報驗項目。

本地企業(yè)本地項目指本區（縣）級稅務(wù)機關(guān)所轄企業(yè)，在本區（縣）級稅務(wù)機關(guān)所轄地域內承建的建筑服務(wù)項目。

本地企業(yè)外地項目指本區（縣）級稅務(wù)機關(guān)所轄企業(yè)，在外地（非本區（縣））級稅務(wù)機關(guān)所轄地域內承建的建筑服務(wù)項目。

外地企業(yè)報驗項目指外地（非本區、縣）稅務(wù)機關(guān)所轄企業(yè)，在本區（縣）級稅務(wù)機關(guān)所轄地域內承建的建筑服務(wù)項目。

第十一條  項目開(kāi)工登記

（一）納稅人發(fā)生建筑服務(wù)應稅行為的，應持《建筑業(yè)工程項目情況登記表》（附件1）及下列資料于30日內向納稅人機構所在地和應稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行建筑服務(wù)項目登記。

1．招標書(shū)等建筑服務(wù)項目證書(shū)原件或加蓋納稅人公章的復印件（無(wú)項目證書(shū)的工程，納稅人提供書(shū)面材料，包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話(huà)等）；

2．建筑服務(wù)施工合同原件或加蓋納稅人公章的復印件；

3．建筑工程施工許可證原件或加蓋納稅人公章的復印件；

4．存在分包情況的，總、分包人應提供分包合同原件或加蓋納稅人公章的復印件；

5. 《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）；

6. 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

（二）納稅人持機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向項目地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記。

（三）納稅人辦理工程項目開(kāi)工登記后，按季報送項目進(jìn)度信息。

第十二條 項目變更登記

納稅人建筑服務(wù)項目登記內容中項目金額、建筑面積、開(kāi)工時(shí)間、竣工時(shí)間、分包人名稱(chēng)、稅務(wù)登記證號、分包工程款等項目發(fā)生變化的，納稅人應于30日內持有關(guān)證件、資料向機構所在地和應稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目變更登記。

第十三條  項目停緩建及復工登記

（一）項目停緩建登記

 按照《建筑法》規定，建筑工程應當自領(lǐng)取施工許可證之日起三個(gè)月內開(kāi)工。因故不能按期開(kāi)工的，應當向發(fā)證機關(guān)申請延期；延期以?xún)纱螢橄?，每次不超過(guò)三個(gè)月。

發(fā)生停緩建的項目向發(fā)證機關(guān)申請延期后30日內，納稅人應持有關(guān)證件、資料向機構所在地和應稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理停緩建登記。

主管稅務(wù)機關(guān)應對停緩建項目進(jìn)行實(shí)地核查，了解停緩建原因以及項目進(jìn)度、工程款結算、稅款繳納、發(fā)票開(kāi)具等情況。

（二）停緩建項目復工登記

建筑工程恢復施工時(shí)，納稅人應當持復工有關(guān)資料向機構所在地和應稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理復工登記。

第十四條  項目注銷(xiāo)登記

（一）外地企業(yè)報驗項目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結束，應當向服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報表》，并結清稅款。

（二）本地企業(yè)外地項目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結束，納稅人應當在《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期限屆滿(mǎn)10日內持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回機構所在地辦理繳銷(xiāo)手續。

（三）建筑工程項目完工的，自建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內填報《建筑業(yè)工程項目情況登記表》（附件1），并持下列資料向其機構所在地和應稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)辦理項目注銷(xiāo)登記。

1. 建筑項目竣工結算報告或工程結算報告書(shū)原件或加蓋納稅人公章的復印件；

2. 《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》

3. 建筑服務(wù)項目的稅收繳款書(shū)

4. 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。
 

第三節 項目備案管理

第十五條 一般納稅人以清包工、甲供材方式提供的建筑服務(wù)和為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計稅的項目應持以下資料向稅務(wù)機關(guān)辦理備案。

1.《增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案表》2份；

2．建筑服務(wù)施工合同原件及復印件；

3.建筑工程施工許可證原件及復印件；

4.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項說(shuō)明。

第十六條 工程項目在境外的建筑服務(wù)；工程項目在境外的監理服務(wù)；工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)應持以下資料向稅務(wù)機關(guān)辦理免稅備案。

1.《跨境應稅服務(wù)免稅備案表》；

2.跨境服務(wù)合同原件及復印件；

3.服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復印件；

4.服務(wù)接受方機構所在地在境外的證明材料。
 

第三章 發(fā)票管理

第十七條  自行開(kāi)具發(fā)票

（一）一般納稅人提供建筑服務(wù)，應自行開(kāi)具增值稅發(fā)票；以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，在開(kāi)具發(fā)票的同時(shí)，需向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款。

（二）小規模納稅人提供建筑服務(wù)，可以自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（三）納稅人自行開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區）名稱(chēng)及項目名稱(chēng)，項目名稱(chēng)必須與登記的項目名稱(chēng)一致。

第十八條  增值稅發(fā)票代開(kāi)

（一）未使用增值稅發(fā)票管理新系統的小規模納稅人和其他個(gè)人提供建筑服務(wù)可以向服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)申請代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

（二）小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)按照其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用申請代開(kāi)。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應當以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%征收率計算并預繳稅款后開(kāi)具發(fā)票。

（三）稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區）名稱(chēng)及項目名稱(chēng)，項目名稱(chēng)必須與登記的項目名稱(chēng)一致。

第十九條  分包工程發(fā)票開(kāi)具，建筑服務(wù)分包工程項目，分包方就所承包項目向總包方開(kāi)票，總包方按規定向建筑工程發(fā)包方全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

第二十條  建筑業(yè)納稅人已申報營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開(kāi)發(fā)票的，可于2016年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

（一）在增值稅發(fā)票管理新系統選擇《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼（試行）》中的分類(lèi)編碼603 “已申報繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補開(kāi)票”。使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）建筑業(yè)納稅人在地稅機關(guān)已申報營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的，應將繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存備查。
 

第四章 申報征收

第一節 申報管理

第二十一條  本地企業(yè)在本縣（市、區）提供建筑服務(wù)

一般納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照適用稅率或征收率計算應納稅額。向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

小規模納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

第二十二條  本地企業(yè)跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)

（一）一般納稅人適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

 納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

（二）一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

（三）小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。
 

第二節 征收管理

第二十三條   納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應持《外管證》向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)報驗登記，并按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款。

第二十四條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款時(shí)，需填報《增值稅預繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。

第二十五條  納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，按照本辦法二十八條規定預繳稅款。按照以下公式計算應預繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（二）適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

第二十六條 建筑服務(wù)企業(yè)收到的備料款等預收款，應當在收到預收款的當月申報繳納增值稅。

第二十七條  對跨縣（市、區）提供的建筑服務(wù)，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內容，留存備查。

第二十八條  納稅人按照規定從取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區）、項目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。（2）分包方在建筑服務(wù)發(fā)生地已繳納稅款的完稅憑證復印件。（3）國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。

第二十九條   納稅人取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。
 

第五章 日常管理

第三十條  項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應跟蹤核查該項目的形象進(jìn)度和付款進(jìn)度。凡書(shū)面合同明確規定付款日期的，將其付款金額折算為項目完工進(jìn)度；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，按實(shí)際完工進(jìn)度，確定付款進(jìn)度。  

第三十一條  主管稅務(wù)機關(guān)應對納稅人發(fā)生建筑服務(wù)分包業(yè)務(wù)的分包扣除額進(jìn)行監控管理，分析納稅人分包扣除的合理性。

第三十二條 主管稅務(wù)機關(guān)應重點(diǎn)關(guān)注下列情況：

（一）適用一般計稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，是否按照下列公式正確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷當期全部銷(xiāo)售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

（二）納稅人取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否劃分準確。專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣的進(jìn)項稅額。              

第三十三條   對未取得建筑等級資質(zhì)證書(shū)從事建筑服務(wù)的，應嚴格稅收管理，對其領(lǐng)用發(fā)票限額控量。

第三十四條   主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)獲取的第三方信息，與項目登記信息進(jìn)行對比、分析，核實(shí)項目信息的準確性，對差異情況進(jìn)行實(shí)地核查。

第三十五條  主管稅務(wù)機關(guān)應充分利用采集的信息對各項數據進(jìn)行分析。通過(guò)本地企業(yè)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》的開(kāi)具數量與項目登記情況進(jìn)行比對, 分析是否存在項目未采集情況；通過(guò)納稅人臺帳與企業(yè)申報比對，分析是否存在分包項目扣除不符或者重復扣除情況；對于外地企業(yè)報驗項目,分析同一項目的總分包方是否均在本轄區預繳稅款。

第三十六條  主管稅務(wù)機關(guān)應重點(diǎn)關(guān)注項目合同到期但未完工的項目，對其工程尾款的納稅情況予以及時(shí)清算。
 

第六章 預警監控

第三十七條   省局定期提取代開(kāi)發(fā)票數據，由各地主管稅務(wù)機關(guān)比對分析。重點(diǎn)核實(shí)納稅人是否符合代開(kāi)條件；是否就代開(kāi)發(fā)票收入在機構所在地進(jìn)行申報。

第三十八條   監控納稅人申報數據，在項目合同執行期內將納稅人申報的一般計稅方法銷(xiāo)售額和簡(jiǎn)易計稅方法銷(xiāo)售額與項目備案時(shí)合同金額進(jìn)行比對分析，重點(diǎn)核實(shí)其選擇計稅方法與申報收入是否一致。分析納稅人進(jìn)項稅額抵扣情況是否異常。

第三十九條   報驗項目預繳稅款監控。項目核銷(xiāo)前，由項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)比對項目合同金額與實(shí)際預繳收入額，對差異較大的項目進(jìn)行核實(shí)。

第四十條   監控納稅人增值稅稅負情況。測算企業(yè)增值稅稅負率與行業(yè)稅負率比對，如與預警值3%有較大偏差可能存在不計或少計收入、多列成本費用、虛抵進(jìn)項等問(wèn)題。

第四十一條 在建工程、固定資產(chǎn)預警監控。主管稅務(wù)機關(guān)定期分析全部一般納稅人申報的財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表）中的“在建工程”“固定資產(chǎn)”等會(huì )計科目有關(guān)數據。對“在建工程”、“固定資產(chǎn)”當期增減額變動(dòng)較大，可能存在新、改、擴建項目，應進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)。對未按照規定繳納稅款的按照有關(guān)規定處理。

第四十二條  建筑工程造價(jià)預警監控。主管稅務(wù)機關(guān)應分析納稅人代開(kāi)發(fā)票、一般納稅人抵扣的進(jìn)項稅金，與其投標標書(shū)和合同中確定的人工單價(jià)、材料消耗量、機械臺班單價(jià)等信息是否匹配（主要指標作為附件附后）。
 

第七章 附則

第四十三條  未按規定期限報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的納稅資料的，稅務(wù)機關(guān)可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規定處理。

第四十四條  其他未盡事宜，按有關(guān)規定執行。

第四十五條  本指引自2016 年11月1日起實(shí)行。


 

附件：

1、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》

2、河北省工程建設造價(jià)管理總站關(guān)于調整2008年河北省建設工程計價(jià)標準中部分綜合機械臺班單價(jià)及特、大型機械場(chǎng)外運輸費中回程費用的通知（冀建價(jià)〔2009〕20號）

3、中華人民共和國住房和城鄉建設部關(guān)于發(fā)布國家標準《建設工程計價(jià)設備材料劃分標準》的公告

4、河北省住房和城鄉建設廳、河北省發(fā)展和改革委員會(huì )關(guān)于調整現行建設工程計價(jià)依據中綜合用工單價(jià)的通知（冀建〔2012〕195號）  

5、關(guān)于頒布復合保溫鋼筋焊接網(wǎng)架混凝土剪力墻（CL建筑體系）建筑工程消耗量定額的通知（冀建市〔2013〕 25號）

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本文關(guān)鍵詞： 河北省國家稅務(wù)局, 建筑, 服務(wù), 行業(yè), 增值稅, 管理, 指引