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江蘇省地方稅務(wù)局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規劃
江蘇省地方稅務(wù)局 2017年11月14日
近年來(lái)，我國加快實(shí)施“走出去”戰略，推進(jìn)“一帶一路”建設，企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快。與此同時(shí)，隨著(zhù)G20峰會(huì )對BEPS行動(dòng)計劃的確認，國際稅收已經(jīng)成為全球治理體系的重要組成部分，國際稅改進(jìn)入后BEPS時(shí)代。在此背景下，國際稅收規則的巨大變化將給“走出去”企業(yè)帶來(lái)巨大挑戰。
江蘇省地方稅務(wù)局一直倡導為企業(yè)建立公平高效的稅收環(huán)境，幫助企業(yè)了解國際稅收風(fēng)險，助力企業(yè)“走出去”。為此，江蘇地稅結合國際稅收改革的新趨勢和國家稅務(wù)總局在國際稅收管理方面的新要求，制定了《江蘇省地方稅務(wù)局2017年度“走出去”企業(yè)國際稅收遵從規劃》，從研究與觀(guān)察的角度，提出一些看法和認識，供企業(yè)關(guān)注與參考。
一、稅收風(fēng)險控制應納入企業(yè)治理和內部控制
根據最新國際稅改要求，企業(yè)應將稅務(wù)治理和納稅遵從作為企業(yè)治理和風(fēng)險管理系統的重要內容。稅務(wù)機關(guān)認為，加強公司治理和內部控制是企業(yè)防范跨境投資稅收風(fēng)險的首要環(huán)節，尤其是在“走出去”企業(yè)面臨復雜的跨國經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）公司決策層應將稅收問(wèn)題列入跨境投資集體決議的重要事項范圍，制定合理的稅務(wù)管理策略，統籌內部各層級、各部門(mén)共同做好風(fēng)險防范。
（二）建立有效的全球稅務(wù)管理制度。從戰略的角度，企業(yè)需要有明確的稅務(wù)目標，并據此設定統一的稅務(wù)策略和稅務(wù)風(fēng)險管理制度。從組織架構來(lái)看，企業(yè)應組建具有明確稅務(wù)管理職能的團隊，服務(wù)于企業(yè)的跨境投資戰略。
（三）企業(yè)可以委托專(zhuān)業(yè)人士或機構提供稅收服務(wù)，以提升跨境投資稅收合規性以及稅務(wù)效益，但不會(huì )因此而改變企業(yè)稅收主體的地位，更不會(huì )因此減輕對涉稅行為法律責任的承擔。
二、不斷提高國內稅法遵從意識
我國企業(yè)“走出去”過(guò)程中，應意識到自身作為中國稅收居民，首先應遵守國內稅法的相關(guān)要求，控制并減少?lài)鴥榷惙ǖ淖駨娘L(fēng)險。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）“走出去”企業(yè)在居民國對全球所得負有納稅義務(wù)，應充分認識到自身在中國的法律責任和遵從風(fēng)險，不能僅通過(guò)法律形式人為將母公司功能調整到缺乏經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的境外子公司，規避境內納稅義務(wù)。
（二）應按照國內稅法的相關(guān)要求，履行涉稅事項報告和申報義務(wù)。主要包括對外支付備案、稅收協(xié)定待遇備案、非居民間接轉讓境內財產(chǎn)的報告、境外投資和所得報告、關(guān)聯(lián)交易申報、境外所得申報及抵免制度、同期資料準備及國別報告、外派人員資料報送等。其中以下幾種情形非常重要且容易被忽視，企業(yè)應特別注意：
1.在境外設立分支機構，因稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機構和資本構成等情況發(fā)生了改變，納稅人應按規定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機關(guān)報告其境外分支機構的有關(guān)情況。
2.企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份，應按規定向主管稅務(wù)機關(guān)報告境外投資和所得信息。
3.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場(chǎng)所并據實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。
4.國別報告反映了企業(yè)集團在全球各地經(jīng)營(yíng)收入、利潤歸屬、稅款繳納、人員及資產(chǎn)配置、功能履行等情況，并納入國家間稅收信息交換范疇，將成為各國稅務(wù)機關(guān)轉讓定價(jià)風(fēng)險評估的重要資料。符合報送國別報告要求的“走出去”企業(yè)應對此充分重視，提前做好準備并進(jìn)行自我風(fēng)險評估與控制，并在年度企業(yè)所得稅匯算清繳，報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表時(shí)，應按規定填報國別報告。
（三）應熟悉了解跨境所得稅收抵免的相關(guān)規定，根據境外所得類(lèi)型，區分直接抵免和間接抵免，按規定正確計算境外所得的抵免限額，并在年度匯算清繳時(shí)主動(dòng)填報。
（四）應充分了解境外虧損彌補的相關(guān)規定，根據分國不分項的原則歸集計算境外虧損，并做好記錄，按規定在以后年度進(jìn)行彌補。
三、充分了解掌握東道國（地區）稅法情況
企業(yè)在“走出去”時(shí)，不僅要接受?chē)鴥榷惙ǖ墓茌?，還需面對東道國（地區）稅法環(huán)境下的各項風(fēng)險。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）結合企業(yè)對外投資形式，充分了解投資所在國的稅法環(huán)境，從而做到依法合規納稅并降低稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應從以下方面關(guān)注投資所在國稅收法規：1.所得稅：包括企業(yè)所得稅、資本利得稅、預提所得稅，并關(guān)注是否有針對所得性質(zhì)稅款的額外附加稅，綜合了解并考慮有效稅率；2.流轉稅：包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、銷(xiāo)售稅、關(guān)稅及消費稅等；3.其他稅種：包括房產(chǎn)稅、土地稅、資源稅、印花稅、契稅等；4.雜項稅：國家或地方政府可能以各種名目征收的附加稅、手續費等；5.針對員工所繳納的稅款：代扣代繳個(gè)人所得稅、社會(huì )保險、薪酬稅以及福利稅。
（二）關(guān)注投資所在國的稅收風(fēng)險程度，并采取相應的稅收風(fēng)險防范措施。“走出去”企業(yè)需要注意的是，有些國家稅收法制體系規范度、透明度、可預期性不高，存在較高稅收政策不確定性，需要重點(diǎn)防控；有些國家稅務(wù)體系復雜，企業(yè)需深入了解和掌握當地國內稅法的基本規定和征管要求，以避免非主觀(guān)疏漏風(fēng)險；企業(yè)還需及時(shí)關(guān)注投資所在國的稅收制度改革進(jìn)程，了解最新稅改動(dòng)態(tài)，評估稅收風(fēng)險。企業(yè)可以通過(guò)國家稅務(wù)總局“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)站查詢(xún)相關(guān)國家的稅法。
（三）了解并申請投資所在國相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。通常，投資所在國（地區）現行稅法中會(huì )針對外國投資的行業(yè)、地區等提供具體的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應充分了解相關(guān)政策，結合自身情況對投資行業(yè)和地區進(jìn)行決策。
（四）從商務(wù)與稅務(wù)相結合的角度，統籌本國與東道國投資和稅收法律法規，在資本輸出、經(jīng)營(yíng)、回收等階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規劃。
四、重視境外派遣人員個(gè)人所得稅管理
企業(yè)境外派遣員工時(shí)，雖然員工本人負有個(gè)人所得稅申報繳納義務(wù)，但企業(yè)也要履行外派員工情況報告義務(wù)和法定稅款代扣代繳義務(wù)。根據管理需要，稅務(wù)機關(guān)還會(huì )委托企業(yè)對僅取得境外支付報酬的外派員工稅款進(jìn)行委托代征。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）全面了解和掌握外派員工相關(guān)的稅收政策及納稅義務(wù)。對符合條件的境外派遣員工，境內母公司應按規定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。
（二）及時(shí)履行外派人員信息報送義務(wù)。“走出去”企業(yè)應在年度終了30日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)外派人員情況。內容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務(wù)、派往國家地區、境外工作單位名稱(chēng)和地址、合同期限、境外收入狀況、境內住所及交納稅收情況等。
（三）要高度關(guān)注股東和董事高管個(gè)人所得稅的管理。企業(yè)對于外派董事高管，除工資薪金類(lèi)個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險外，還應對股息分配、董事費、股權激勵計劃的實(shí)施等特殊涉稅事項給予足夠的關(guān)注。
五、合理利用和享受稅收協(xié)定待遇
稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權國家（或稅收管轄區），為了協(xié)調相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結的書(shū)面協(xié)議。它是兩國之間合理分配稅收管轄權，消除雙重征稅，降低企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)負擔的法律基礎。“走出去”企業(yè)應合理利用稅收協(xié)定，降低自身跨境經(jīng)營(yíng)的整體稅負。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）在跨境投資規劃時(shí)，企業(yè)要對中國與東道國之間稅收簽署情況有充分了解。兩國之間稅收協(xié)定的簽署狀況，將直接影響到企業(yè)當地經(jīng)營(yíng)取得所得、向境內股東分配股息和紅利、向境內支付特許權使用費等各項經(jīng)濟行為的稅收負擔，一般來(lái)說(shuō)，若兩國之間沒(méi)有簽署稅收協(xié)定，企業(yè)在東道國的經(jīng)營(yíng)行為將很可能面臨雙重征稅風(fēng)險。截至2017年9月，我國政府目前已與105個(gè)國家和地區簽訂了稅收協(xié)定，具體規定可登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢(xún)。
（二）在了解兩國稅收協(xié)定的基礎上，企業(yè)應根據實(shí)際情況，按照東道國稅法要求積極主動(dòng)申請享受稅收協(xié)定待遇，并及時(shí)向國內主管稅務(wù)機關(guān)申請開(kāi)具《中國稅收居民身份證明》，防范因未及時(shí)辦理稅收協(xié)定待遇申請而耽誤交易的違約風(fēng)險。
（三）應關(guān)注境外投資架構的搭建可能對稅收協(xié)定待遇享受的影響。各國稅務(wù)機關(guān)通常會(huì )根據“稅收居民”和“收益所有人”兩個(gè)條件來(lái)判定納稅人是否能享受相關(guān)稅收協(xié)定待遇，企業(yè)應避免人為設置不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的的境外導管公司或代理人，不當享受稅收協(xié)定待遇的行為。
（四）了解中國與東道國（地區）簽署的稅收協(xié)定中關(guān)于常設機構判定的標準。按常設機構認定原則，若企業(yè)在東道國（地區）有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、通過(guò)代理人或分銷(xiāo)商銷(xiāo)售貨物、提供工程或服務(wù)持續達一定時(shí)間，就有可能在當地構成常設機構，需就歸屬于該常設機構的利潤在當地繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在“走出去”過(guò)程中要關(guān)注構成常設機構標準帶來(lái)的稅收風(fēng)險。
（五）遇到雙重征稅、境外涉稅爭端或不公正稅收待遇，企業(yè)可以積極運用稅收協(xié)定，提請國內主管稅務(wù)機關(guān)啟動(dòng)相互磋商程序，維護自身稅收權益。
六、應建立基于價(jià)值貢獻的轉讓定價(jià)方法
世界各國對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監管越來(lái)越嚴，“走出去”企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其定價(jià)原則和方法被稅務(wù)機關(guān)重新調整的風(fēng)險增加。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）應按照價(jià)值鏈分析的原理，梳理境內外公司在價(jià)值鏈上各項職能承擔和履行情況，識別價(jià)值創(chuàng )造的核心要素，如無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人員、市場(chǎng)等。
（二）按照已確定的核心要素，將價(jià)值鏈上的總利潤在各職能承擔者之間進(jìn)行分配，確保利潤分配結果與價(jià)值鏈上各方的職能和風(fēng)險承擔相匹配。
（三）充分利用預約定價(jià)安排手段增加關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確定性。關(guān)聯(lián)交易雙方可以申請雙邊預約定價(jià)安排來(lái)有效規避未來(lái)經(jīng)營(yíng)中被稅務(wù)機關(guān)反避稅調查的風(fēng)險，為企業(yè)營(yíng)造確定的稅收環(huán)境。
（四）跨境關(guān)聯(lián)交易應遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專(zhuān)有技術(shù)、商標等無(wú)形資產(chǎn)使用權，應收取合理的無(wú)形資產(chǎn)使用費，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)要符合中國和東道國的稅法規定，規避反避稅調查風(fēng)險。
（五）境內母公司將無(wú)形資產(chǎn)所有權全部或部分轉移到境外的，應遵循國際慣例和通行做法，對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，根據公允的評估作價(jià)依法進(jìn)行稅務(wù)處理。
（六）境內母公司為境外子公司辦理跨境融資擔保業(yè)務(wù)的，應遵循獨立交易原則，合理收取擔保費，防范反避稅調查風(fēng)險。
七、避免采取激進(jìn)的稅收籌劃
G20稅改達成的重要共識是按照經(jīng)濟實(shí)質(zhì)征稅、避免雙重不征稅，并督促各國審視和調整本國稅法中存在的漏洞。為此，為此，我們提醒“走出去”企業(yè)避免設計和使用以規避稅收義務(wù)為主要目的的激進(jìn)稅收籌劃：
（一）通過(guò)在低稅地設立殼公司，僅滿(mǎn)足法律形式但不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將股權、債權、無(wú)形資產(chǎn)歸集到該公司，獲取收益時(shí)一方面享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠，另一方面享受境外所得免稅優(yōu)惠。
（二）設立多層境外持股架構，形式上轉變?yōu)橥鈬髽I(yè)，但實(shí)際管理機構仍在中國，藉以規避中國稅收管轄。
（三）在低稅地設立企業(yè)，并獲取諸如利息、股息等消極所得，將利潤堆積在低稅地，以逃避?chē)鴥燃{稅義務(wù)。
（四）將境外費用轉嫁至境內侵吞稅基?？桃饣煜硟韧馄髽I(yè)費用，通過(guò)境內公司列支了原本應由境外公司承擔的成本費用，從而侵蝕了境內企業(yè)的稅基。
（五）通過(guò)混合錯配實(shí)施避稅。利用國家（地區）間稅法差異，企業(yè)對同一實(shí)體、金融工具或交易進(jìn)行不同稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生雙重扣除或者一方扣除、一方不計收入的錯配結果，導致交易方總體稅負減少。
八、充分認識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實(shí)施的影響
隨著(zhù)《多邊稅收征管互助公約》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《公約》”）、《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準》（簡(jiǎn)稱(chēng)“CRS”）和《海外賬戶(hù)稅收合規法案》（簡(jiǎn)稱(chēng)“FATCA”）的陸續生效和實(shí)施，各國在稅收征管實(shí)踐層面將國際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶(hù)信息的批量自動(dòng)交換，“走出去”企業(yè)在全球的賬戶(hù)持有者（個(gè)人或企業(yè)）名稱(chēng)、地址、賬戶(hù)余額、分類(lèi)統計的股息、利息、資產(chǎn)性收入等信息將陸續向稅務(wù)機關(guān)透明。決策者要認清形勢，避免做出激進(jìn)和有害的稅收籌劃。為此，我們提醒“走出去”企業(yè)：
（一）充分了解《公約》、CRS和FATCA的具體內容并分析其對企業(yè)的潛在影響，規范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶(hù)管理，并向稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)申報和披露相關(guān)信息。
（二）研究跨國經(jīng)營(yíng)涉及的相關(guān)國家稅法，按照G20稅改新規—征稅權與經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)質(zhì)相一致的原則，規范好集團利潤和稅源在國家間的分配，遵從稅法的要求和規定。
（三）具有隱匿收入或將利潤堆積在境外離岸賬戶(hù)等潛在風(fēng)險的公司或個(gè)人，應按國內稅法要求進(jìn)行申報或調整。稅務(wù)機關(guān)將運用國際征管協(xié)作手段，統籌企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅管理，開(kāi)展比對分析，加大對跨境逃避稅的管理力度。
（四）“走出去”企業(yè)應合理配置跨境金融資產(chǎn)，并將稅收成本作為跨境金融業(yè)務(wù)運作的重要考量因素。
九、關(guān)注江蘇地稅的“走出去”稅收服務(wù)和管理舉措
近年來(lái)，江蘇地稅不斷優(yōu)化“走出去”稅收服務(wù)，推出了一系列助力企業(yè)“走出去”服務(wù)措施，不斷強化管理舉措，規范企業(yè)納稅行為，降低涉稅風(fēng)險。“走出去”企業(yè)要密切關(guān)注稅務(wù)機關(guān)的稅收服務(wù)和管理舉措，獲取便捷、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，不斷提高自身稅收遵從度：
（一）江蘇地稅各級稅務(wù)機關(guān)豐富稅收宣傳途徑，如每年定期舉辦“走出去”企業(yè)稅收政策宣講會(huì )、稅企面對面稅收沙龍、為重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行“定制化”稅收服務(wù)、開(kāi)展“走出去”企業(yè)上門(mén)走訪(fǎng)等活動(dòng)，加強稅企溝通，傳遞最新稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)幫助企業(yè)解決“走出去”過(guò)程中的涉稅問(wèn)題，防范和化解跨境涉稅爭議，維護企業(yè)合法稅收權益。
（二）江蘇地稅充分利用網(wǎng)絡(luò )平臺加強“走出去”稅收宣傳。參與江蘇“走出去”綜合服務(wù)平臺建設，納稅人可登錄http://service.iinvest.org.cn/web/查看我省共20個(gè)省級部門(mén)圍繞“走出去”企業(yè)的各項服務(wù)措施，相關(guān)政策、投資國別環(huán)境、項目案例以及在線(xiàn)支持資金申報等。在省局官方網(wǎng)站專(zhuān)門(mén)開(kāi)設“一帶一路”稅收宣傳專(zhuān)欄，實(shí)時(shí)發(fā)布“走出去”稅收政策解讀、涉稅資訊動(dòng)態(tài)和稅務(wù)軟件操作等內容，幫助企業(yè)開(kāi)拓稅收視野，及時(shí)掌握“走出去”最新動(dòng)態(tài)。通過(guò)納稅人學(xué)堂、微信、微博、手機APP等多種平臺推送“走出去”稅收風(fēng)險提示和政策解讀。
（三）江蘇地稅多年持續建立和維護“走出去”企業(yè)信息清冊，有效掌握企業(yè)海外投資經(jīng)營(yíng)的相關(guān)情況，打造全省“走出去”企業(yè)信息庫，以及時(shí)跟進(jìn)和提供高效的稅收服務(wù)。
（四）江蘇地稅不斷探索和完善“走出去”企業(yè)分級分類(lèi)涉稅風(fēng)險體系建設，從申報質(zhì)量和稅款繳納等環(huán)節著(zhù)眼，著(zhù)重關(guān)注企業(yè)境外投資和所得申報信息的填報質(zhì)量、關(guān)聯(lián)申報表的數據填報質(zhì)量、境外投資經(jīng)營(yíng)所得納稅情況、外派人員個(gè)人所得稅繳納情況、取得境外股息、紅利等權益性投資所得納稅情況、境外承包工程納稅情況等，“走出去”企業(yè)企業(yè)需高度重視稅務(wù)機關(guān)推送的風(fēng)險提示，不斷規范自身涉稅行為。
（五）江蘇地稅將按照BEPS行動(dòng)計劃的要求，持續關(guān)注企業(yè)可能出現的惡意籌劃侵蝕稅基的行為，打擊跨境逃避稅行為。“走出去”企業(yè)應不斷提高稅收遵從，時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的反避稅風(fēng)險預警，避免激進(jìn)的稅收籌劃行為。
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