《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第41號

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第41號

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕125號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規定，現就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項目（包括但不限于工程建設、基礎設施建設等項目，下同），其來(lái)源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)開(kāi)具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來(lái)源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開(kāi)具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據此申報抵免?？偝邪髽I(yè)按分配后的余額申報抵免。同一項目分配方法應當一致，且在項目存續期內不得改變。

三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開(kāi)具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據此申報抵免。

聯(lián)合體主導方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進(jìn)行確定。

四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案，并將以下資料留存備查：

1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；

2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同， 如建設項目再分包的，還需留存備查分包企業(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；

3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過(guò)程及相關(guān)說(shuō)明。

五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案，并將以下資料留存備查：

1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；

2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；

3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過(guò)程及相關(guān)說(shuō)明。

六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)應按項目分別建立分割單臺賬，準確記錄境外所得繳納稅額分配情況。

七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時(shí)，應將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復印件提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)有關(guān)境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)提出書(shū)面復核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)在收到復核建議后30日內函復復核結果。

八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)在后續管理過(guò)程中發(fā)現企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應及時(shí)將信息告知相關(guān)各方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)。

九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按本公告規定執行。

特此公告。



附件：【點(diǎn)擊下載附件】

1.境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）

2.境外承包工程項目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）




 

國家稅務(wù)總局

2017年11月21日

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