《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第65號

國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第65號

為進(jìn)一步規范管理，準確執行出口貨物勞務(wù)稅收政策，現就出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、出口企業(yè)或其他單位申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定，如向主管稅務(wù)機關(guān)聲明放棄未申報或已申報但尚未辦理的出口退（免）稅并按規定申報免稅的，視同已結清出口退稅稅款。

因合并、分立、改制重組等原因申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定的出口企業(yè)或其他單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)注銷(xiāo)企業(yè)），可向主管稅務(wù)機關(guān)申報《申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定企業(yè)未結清退（免）稅確認書(shū)》（附件1），提供合并、分立、改制重組企業(yè)決議、章程、相關(guān)部門(mén)批件及承繼注銷(xiāo)企業(yè)權利和義務(wù)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)承繼企業(yè)）在注銷(xiāo)企業(yè)所在地的開(kāi)戶(hù)銀行、賬號，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認無(wú)誤后，可在注銷(xiāo)企業(yè)結清出口退（免）稅款前辦理退（免）稅資格認定注銷(xiāo)手續。注銷(xiāo)后，注銷(xiāo)企業(yè)的應退稅款由其主管稅務(wù)機關(guān)退還至承繼企業(yè)賬戶(hù)，如發(fā)生需要追繳多退稅款的向承繼企業(yè)追繳。

二、出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續。自備案次日起36個(gè)月內，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。

三、從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，因上年度無(wú)海關(guān)已核銷(xiāo)手（賬）冊不能確定本年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)計劃分配率的，應使用最近一次確定的“上年度已核銷(xiāo)手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”作為本年度的計劃分配率。

生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷(xiāo)后，如認為《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷(xiāo)表》中的“上年度已核銷(xiāo)手（賬）冊綜合實(shí)際分配率”與企業(yè)當年度實(shí)際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當年度預計的進(jìn)料加工計劃分配率及書(shū)面合理理由后，將預計的進(jìn)料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。

四、出口企業(yè)將加工貿易進(jìn)口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》時(shí)，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開(kāi)具的，出口企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面說(shuō)明理由，并提供主管海關(guān)出具的書(shū)面證明。否則，屬于進(jìn)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來(lái)料加工委托加工業(yè)務(wù)的，不得申請開(kāi)具《來(lái)料加工免稅證明》，相應的加工費不得申報免稅。

五、出口企業(yè)報關(guān)進(jìn)入國家批準的出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業(yè)區（珠海園區）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）、保稅物流中心（B型）（以下統稱(chēng)特殊區域）并銷(xiāo)售給特殊區域內單位或境外單位、個(gè)人的貨物，以人民幣結算的，可申報出口退（免）稅，按有關(guān)規定提供收匯資料時(shí)，可以提供收取人民幣的憑證。

六、出口企業(yè)或其他單位申報對外援助出口貨物退（免）稅時(shí)，不需要提供商務(wù)部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務(wù)書(shū)”）復印件和商務(wù)部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務(wù)書(shū)”）復印件。

七、生產(chǎn)企業(yè)外購的不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的貨物，如配套出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人，可作為視同自產(chǎn)貨物申報退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)申報出口視同自產(chǎn)的貨物退（免）稅時(shí)，應按《生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類(lèi)型對照表》（附件3），在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》的“業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內填寫(xiě)對應標識，主管稅務(wù)機關(guān)如發(fā)現企業(yè)填報錯誤的，應及時(shí)要求企業(yè)改正。

八、出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報時(shí)，不再報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》及其電子數據。出口貨物報關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應按出口日期裝訂成冊。

九、以下出口貨物勞務(wù)應按照下列規定留存備查合法有效的進(jìn)貨憑證：

（一）出口企業(yè)或其他單位從依法拍賣(mài)單位購買(mǎi)貨物出口的，將與拍賣(mài)人簽署的成交確認書(shū)及有關(guān)收據留存備查；

（二）通過(guò)合并、分立、重組改制等資產(chǎn)重組方式設立的出口企業(yè)或其他單位，出口重組前的企業(yè)無(wú)償劃轉的貨物，將資產(chǎn)重組文件、無(wú)償劃轉的證明材料留存備查。

十、出口企業(yè)或其他單位按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）第二條第（十八）項規定申請延期申報退（免）稅的，如省級稅務(wù)機關(guān)在免稅申報截止之日后批復不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應在批復的次月申報免稅。次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。

十一、委托出口的貨物，委托方應自貨物報關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復印件）向主管稅務(wù)機關(guān)報送《委托出口貨物證明》（附件4）及其電子數據。主管稅務(wù)機關(guān)審核委托代理出口協(xié)議后在《委托出口貨物證明》簽章。

受托方申請開(kāi)具《代理出口貨物證明》時(shí)，應提供規定的憑證資料及委托方主管稅務(wù)機關(guān)簽章的《委托出口貨物證明》。

十二、外貿企業(yè)出口視同內銷(xiāo)征稅的貨物，申請開(kāi)具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》時(shí),需提供規定的憑證資料及計提銷(xiāo)項稅的記賬憑證復印件。

主管稅務(wù)機關(guān)在審核外貿企業(yè)《出口貨物轉內銷(xiāo)證明申報表》時(shí)，對增值稅專(zhuān)用發(fā)票交叉稽核信息比對不符，以及發(fā)現提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以下情形之一的，不得出具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》：

（一）提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)為虛開(kāi)、偽造或內容不實(shí)；

（二）提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷(xiāo)或被認定為非正常戶(hù)之后開(kāi)具；

（三）外貿企業(yè)出口貨物轉內銷(xiāo)時(shí)申報的《出口貨物轉內銷(xiāo)證明申報表》的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報免退稅匹配的出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物名稱(chēng)不符。屬同一貨物的多種零部件合并報關(guān)為同一商品名稱(chēng)的除外；

（四）供貨企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；

（五）供貨企業(yè)銷(xiāo)售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；

（六）供貨企業(yè)銷(xiāo)售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。

主管稅務(wù)機關(guān)在開(kāi)具《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》后，發(fā)現外貿企業(yè)提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證存在以上情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應通知外貿企業(yè)將原取得的《出口貨物轉內銷(xiāo)證明》涉及的進(jìn)項稅額做轉出處理。

十三、出口企業(yè)按規定向國家商檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實(shí)施監管核查部門(mén)報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門(mén)或主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現為虛假或其內容不實(shí)的，其對應的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的按照相應的規定處理。

十四、本公告自2014年1月1日起執行。

特此公告。




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1.申請注銷(xiāo)退（免）稅資格認定企業(yè)未結清退（免）稅確認書(shū)

2.出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明

3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)類(lèi)型對照表

4.委托出口貨物證明

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