〔94〕財預字第55號《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預算管理問(wèn)題的暫行規定的通知》

財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預算管理問(wèn)題的暫行規定的通知



〔94〕財預字第55號

國務(wù)院有關(guān)部委，中央總金庫，各省、自治區、直轄市及計劃單列市財政廳(局)、稅務(wù)局、分金庫:

稅制改革后，所有納稅人都必須依法繳納增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等各項稅收。同時(shí)，為了保證新舊稅制的平衡過(guò)渡，維護政策的連續性，支持企業(yè)發(fā)展，國務(wù)院確定，在一定期限內特定對一些行業(yè)和項目實(shí)行先征稅后退稅的政策?，F將“先征后退”的有關(guān)預算管理問(wèn)題規定如下:

一、關(guān)于退稅的原則:

(一)實(shí)行“先征后退”辦法，無(wú)論是有關(guān)文件中明確“稅收返還”，還是“財政返還”，都采取先按統一稅收規定征稅，后按原征稅科目退稅的辦法。

(二)按“分稅制”財政體制的規定，所退稅數屬于中央預算收入的，由中央財政負擔，屬于中央與地方共享收入的，由中央和地方財政按分享比例分別負擔，屬于地方預算收入的，由地方財政負擔。

(三)退稅的審批管理由財政部門(mén)、或財政部門(mén)委托征收機關(guān)(稅務(wù)和海關(guān))和國庫密切配合，共同負責。嚴防少征稅多退稅現象的發(fā)生。

二、先征稅后退稅的范圍。

1994年新稅制出臺后，由國務(wù)院或財政部和國家稅務(wù)總局明文規定實(shí)行“先征后退”、財政返還”、“稅收返還”辦法的一些行業(yè)和項目的退稅適用本《規定》。

三、關(guān)于退稅的審批。

上述實(shí)行“先征后退”、“財政返還”、“稅收返還”的企業(yè)，均應按照稅收條例的規定，先繳納各項稅收。納稅后，區別不同情況，分別由財政部門(mén)或財政部門(mén)委托征收機關(guān)根據國家有關(guān)政策規定按下列方法審批辦理退稅:

(一)對進(jìn)口商品的退稅，根據財政部等四部委《財政部國家經(jīng)貿委國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于對部分進(jìn)口商品予以退稅的通知》的規定、由有關(guān)企業(yè)提供納稅憑證，向納稅地海關(guān)提出退稅申請，經(jīng)納稅地海關(guān)審核后上報財政部；財政部會(huì )同海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局共同審核確認無(wú)誤后，由財政部批復有關(guān)海關(guān)和金庫，并抄送國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和中央總金庫。有關(guān)納稅地海關(guān)根據財政部的批復，開(kāi)具“收入退還書(shū)”并附財政部的批件文號，從當地中央國庫退付。無(wú)財政部批件文號的，有關(guān)國庫不得辦理退庫。

(二)對集中繳庫的銀行等中央所屬企業(yè)流轉稅的退稅，由有關(guān)部門(mén)向財政部有關(guān)司提出申請，并附原始納稅憑證及復印件(納稅憑證復印件由財政部留存)，經(jīng)財政部核準，開(kāi)具“收入退還書(shū)”，從中央總金庫退付。

(三)對集中繳庫的中央所屬企業(yè)所得稅的退稅、由有關(guān)部門(mén)向財政部有關(guān)司提出申請，并附原始納稅憑證及復印件(納稅憑證復印件由財政部留存)，經(jīng)財政部核準，開(kāi)具“收入退還書(shū)”、從中央總全庫退付。

(四)一般企業(yè)申請退付消費稅和增值稅，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠(chǎng)員機構提出申請(無(wú)中企駐廠(chǎng)員機構的向當地財政部門(mén)提出申請)，并附原始納稅憑證及復印件(納稅憑證復印件由納稅地中企駐廠(chǎng)員機構留存)，經(jīng)納稅地中企駐廠(chǎng)員機構核實(shí)報省級中企駐廠(chǎng)員機構審核后，批復納稅地中企駐廠(chǎng)員機構并抄送當地國庫；納稅地中企駐廠(chǎng)員機構根據批復，按稅種和財政體制規定的預算級次分別開(kāi)具“收入退還書(shū)”(需加蓋印章，下同)并附省級中企駐廠(chǎng)員機構批復文件，經(jīng)當地國庫部門(mén)復核，從中央國庫和地方國庫退付，即從中央國庫退消費稅和75%的增值稅；從地方國庫退增值稅的25%。凡無(wú)省級中企駐廣員機構批復文件的，有關(guān)國庫不得辦理退庫。省級中企駐廠(chǎng)員機構要按月分別向財政部、國家稅務(wù)總局和地方財政部門(mén)匯總報告退稅的稅種、預算級次和數額。

(五)企業(yè)申請退付屬于地方預算收入的稅收(如:一般營(yíng)業(yè)、地方企業(yè)所得稅等等)，由企業(yè)向納稅地財政部門(mén)(或財政部門(mén)授權部門(mén))提出申請，經(jīng)地方財政部門(mén)(或其授權部門(mén))核準(具體方法由各地自定)，并開(kāi)具“收入退還書(shū)”，從地方國庫退付。

(六)就地繳庫的中央企業(yè)(包括中央間、中央與地方間聯(lián)營(yíng)和股份制企業(yè)，地方金融企業(yè))申請退付所得稅，由企業(yè)主管部門(mén)匯總后向財政部有關(guān)司提出申請，并附原始納稅憑證及復印件(納稅憑證復印件由財政部留存)，經(jīng)財政部核準，并開(kāi)具“收入退還書(shū)”，從中央總金庫退付。

(七)對民政福利企業(yè)、校辦工廠(chǎng)和外商投資企業(yè)的退稅，由財政部門(mén)委托稅務(wù)部門(mén)辦理。具體手續是:企業(yè)向納稅地國稅局分支機構提出申請，并附原始納稅憑證及復印件(納稅憑證復印件由納稅地稅務(wù)機構留存)，經(jīng)納稅地國稅分支機構審核匯總報省級國稅分支機構核準批復，納稅地國稅分支機構根據批件，開(kāi)具“收入退還書(shū)”，經(jīng)國庫部門(mén)審核無(wú)誤后，按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。

(八)財政部對主管部門(mén)實(shí)行專(zhuān)項退稅的，由財政部在核定的退稅總額之內，按照有關(guān)部門(mén)繳納稅收的實(shí)際入庫情況，從中央總金庫退稅(具體辦法另行通知)。

(九)各級財政部門(mén)和征收機關(guān)在接到有關(guān)申請退稅文件后，必須于10日內做出答復。

四、關(guān)于退稅的預算科目。

(一)在“增值稅”“款”中增設第4項“一般產(chǎn)品退增值稅”、第5項“校辦、福利、外商企業(yè)一般產(chǎn)品退增值稅”和第6項 “進(jìn)口產(chǎn)品退增值稅”三個(gè)“項”級科目，在“消費稅”“款”中增設第4項“一般產(chǎn)品退消費稅”、第5項“校辦、福利、 外商企業(yè)一般產(chǎn)品退消費稅”和第 6項“進(jìn)口產(chǎn)品退消費稅”三個(gè)“項”級科目，凡符合國務(wù)院或財政部，國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署規定的增值稅或消費稅退稅項目，屬于校辦、福利、外商企業(yè)的退稅按稅種分別適用“增值稅”和“消費稅”的第 5項科目，屬于其他各企業(yè)(除校辦、福利、外商企業(yè)外)的退稅按稅種分別適用“增值稅”和“消費稅”的第 4項科目；屬于進(jìn)口商品的退稅按稅種分別適用“增值稅”和“消費稅”的第6項科目。

(二)在“營(yíng)業(yè)稅”“款”中增設第4項“營(yíng)業(yè)稅退稅，和第5項“校辦、福利、外商企業(yè)營(yíng)業(yè)稅退稅”兩個(gè)“項”級科目。凡符合國務(wù)院或財政部和國家稅務(wù)總局規定的營(yíng)業(yè)稅退稅項目，屬于校辦、福利，外商企業(yè)的退稅適用第 5項科目，屬于其他各類(lèi)企業(yè)(除校辦、福利、外商企業(yè)外)的退稅適用第4項科目。

(三)在《國家預算收入科目》中增設第十五類(lèi)“企業(yè)所得稅退稅類(lèi)”，“類(lèi)”下按“企業(yè)所得稅類(lèi)”的“款”級科目，相應設置退稅“款”級科目(具體詳見(jiàn)“‘企業(yè)所得稅退稅類(lèi)’科目表”)。凡符合國務(wù)院或財政部和國家稅務(wù)總局規定的所得稅退稅項目，按企業(yè)性質(zhì)和歸口部門(mén)分別適用本“類(lèi)”各有關(guān)退稅科目。

(四)取消《國家預算收入科目》第十三類(lèi)“國有企業(yè)承包收入退稅類(lèi)”一個(gè)“類(lèi)”，原第十四、十五類(lèi)科目的序號依次前移。

此外，將“國有銀行所得稅”“款”中的第 1項“中國人民銀行所得稅”改為“國家開(kāi)發(fā)銀行所得稅”，增設第6項“中國進(jìn)出口信貸銀行所得稅”、第7項“中國農業(yè)發(fā)展銀行所得稅”。中國人民銀行所屬經(jīng)濟實(shí)體與該行脫鉤前上繳的所得稅，暫列入“其他中央金融企業(yè)所得稅”“項”級科目中。

五、關(guān)于退稅情況的反映。

上述各項退稅科目反映的數額均應納入各級金庫、財政部門(mén)、國家稅務(wù)總局系統和海關(guān)總署系統的收入月報之中。

國家稅務(wù)總局系統編報“各項收入提退明細月報表”時(shí)，應在“增值稅”、“消費稅”下增加主要退稅項目(如外商投資企業(yè)、福利、校辦企業(yè)等等)的情況，具體格式由國家稅務(wù)總局制定。國家稅務(wù)總局將“明細月報表”的情況匯總后，應抄送財政部。

省級中企駐廠(chǎng)員機構(包括代行中企駐廠(chǎng)員機構職責的地方財政部門(mén))應按《中華人民共和國國家金庫條例實(shí)施細則》的有關(guān)規定，按月與國庫對帳并編報“退稅月報”，“退稅月報”應按行業(yè)全面反映其審批的各項退稅的情況。具體格式由財政部制定。

地方財政應將各項地方稅收的退稅情況，隨收入“月報”一并報送我部。

六、關(guān)于一些企業(yè)所得稅的體制結算。

年終決算時(shí)，地方財政在與中央財政辦理中央與地方間聯(lián)營(yíng)和股份制企業(yè)，以及有關(guān)企業(yè)的所得稅分成結算中，應從這些企業(yè)繳納的所得稅中扣除已退庫的所得稅。

七、其他問(wèn)題。

(一)根據國務(wù)院國發(fā)〔1993〕85號《國務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財政管理體制的決定》，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局重新審查、確認的，1993年 6月30日以前省級政府批準實(shí)施、尚未到期的減免稅政策的具體退稅辦法，由財政部另行制定。

(二)省級金庫在按財政部〔93〕財預明電字第 4號《暫行規定》第六點(diǎn)的規定，計算地方應得的調度資金金額時(shí)，應從“中央預算收入日報表”的“一般增值稅” 和“一般消費稅”數額中扣除“一般產(chǎn)品退增值稅”、“校辦、福利、外商企業(yè)一般產(chǎn)品退增值稅”、“一般產(chǎn)品退消費稅”和“校辦、福利、外商企業(yè)一般產(chǎn)品退消費稅”的數額。

(三)本《規定》由財政部解釋?zhuān)瑥陌l(fā)布之日起執行。本《規定》發(fā)布前制定的有關(guān)“先征后退”、“財政返還”、“稅收返還”和退稅管理的規定與本《規定》相抵觸的，應按本《規定》執行。

請各級財政、稅務(wù)(海關(guān))、中企駐廠(chǎng)員機構和國庫密切協(xié)作，認真把關(guān)，嚴格按照有關(guān)政策和本《規定》做好退稅工作。堵塞各種少征稅多退稅的漏洞，防止預算收入的流失。

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