《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第43號

國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告



國家稅務(wù)總局公告2018年第43號

為貫徹落實(shí)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），現就創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、相關(guān)政策執行口徑

（一）《通知》第一條所稱(chēng)滿(mǎn)2年是指公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司制創(chuàng )投企業(yè)”）、有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合伙創(chuàng )投企業(yè)”）和天使投資個(gè)人投資于種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“初創(chuàng )科技型企業(yè)”）的實(shí)繳投資滿(mǎn)2年，投資時(shí)間從初創(chuàng )科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。

（二）《通知》第二條第（一）項所稱(chēng)研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。

（三）《通知》第三條第（三）項所稱(chēng)出資比例，按投資滿(mǎn)2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng )投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計算。

（四）《通知》所稱(chēng)從業(yè)人數及資產(chǎn)總額指標，按照初創(chuàng )科技型企業(yè)接受投資前連續12個(gè)月的平均數計算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數平均計算。具體計算公式如下：

月平均數＝（月初數＋月末數）÷2

接受投資前連續12個(gè)月平均數＝接受投資前連續12個(gè)月平均數之和÷12

（五）法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng )投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結轉以后納稅年度繼續抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照企業(yè)所得稅法的規定計算繳納企業(yè)所得稅。

所稱(chēng)符合條件的合伙創(chuàng )投企業(yè)既包括符合《通知》規定條件的合伙創(chuàng )投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規定條件的合伙創(chuàng )投企業(yè)。

二、辦理程序和資料

（一）企業(yè)所得稅

1.公司制創(chuàng )投企業(yè)和合伙創(chuàng )投企業(yè)法人合伙人在年度申報享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）的規定辦理有關(guān)手續。

2.合伙創(chuàng )投企業(yè)的法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng )投企業(yè)應在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的年度以及分配所得的年度終了后及時(shí)向法人合伙人提供《合伙創(chuàng )投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》（附件1）。

（二）個(gè)人所得稅

1.合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人合伙人

（1）合伙創(chuàng )投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng )投企業(yè)應在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的年度終了后3個(gè)月內，向合伙創(chuàng )投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續，備案時(shí)應報送《合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時(shí)將有關(guān)資料留存備查（備查資料同公司制創(chuàng )投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng )科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。

（2）合伙創(chuàng )投企業(yè)應在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內，向合伙創(chuàng )投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。

（3）個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報時(shí)，應將當年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時(shí)標明“投資抵扣”字樣。

2.天使投資個(gè)人

（1）投資抵扣備案

天使投資個(gè)人應在投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)24個(gè)月的次月15日內，與初創(chuàng )科技型企業(yè)共同向初創(chuàng )科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。備案時(shí)應報送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》（附件4）。被投資企業(yè)符合初創(chuàng )科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng )科技型企業(yè)接受現金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng )科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng )科技型企業(yè)的，應分次備案。

（2）投資抵扣申報

①天使投資個(gè)人轉讓未上市的初創(chuàng )科技型企業(yè)股權，按照《通知》規定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，應于股權轉讓次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時(shí)，天使投資個(gè)人還應一并提供投資初創(chuàng )科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。

其中，天使投資個(gè)人轉讓初創(chuàng )科技型企業(yè)股權需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內投資其他注銷(xiāo)清算初創(chuàng )科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時(shí)應一并提供注銷(xiāo)清算企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理并注明注銷(xiāo)清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

接受投資的初創(chuàng )科技型企業(yè)，應在天使投資個(gè)人轉讓股權納稅申報時(shí)，向扣繳義務(wù)人提供相關(guān)信息。

②天使投資個(gè)人投資初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng )科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人在轉讓初創(chuàng )科技型企業(yè)股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí)，應提供投資初創(chuàng )科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。

（3）被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權變動(dòng)的，應在次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎信息表（A表）》。對天使投資個(gè)人，應在備注欄標明“天使投資個(gè)人”字樣。

（4）天使投資個(gè)人轉讓股權時(shí)，扣繳義務(wù)人、天使投資個(gè)人應將當年允許抵扣的投資額填至《扣繳個(gè)人所得稅報告表》或《個(gè)人所得稅自行納稅申報表（A表）》“稅前扣除項目”的“其他”欄，并同時(shí)標明“投資抵扣”字樣。

（5）天使投資個(gè)人投資的初創(chuàng )科技型企業(yè)注銷(xiāo)清算的，應及時(shí)持《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理情況登記。

三、其他事項

（一）稅務(wù)機關(guān)在公司制創(chuàng )投企業(yè)、合伙創(chuàng )投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續管理中，對初創(chuàng )科技型企業(yè)是否符合規定條件有異議的，可以轉請初創(chuàng )科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應積極配合。

（二）創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng )投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng )科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規定處理。

四、施行時(shí)間

本公告天使投資個(gè)人所得稅有關(guān)規定自2018年7月1日起施行，其他所得稅規定自2018年1月1日起施行。施行日期前2年內發(fā)生的投資，適用《通知》規定的稅收政策的，按本公告規定執行。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第20號）自2018年7月1日起廢止，符合試點(diǎn)政策條件的投資額可按本公告規定繼續辦理抵扣。

特此公告。


附件：【點(diǎn)擊下載】

1.合伙創(chuàng )投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表

2.合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表

3.合伙創(chuàng )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表

4.天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表

5.天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表



 

國家稅務(wù)總局

2018年7月30日

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