（86）財稅協(xié)字第015號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》【全文廢止】

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知【全文廢止】




（86）財稅協(xié)字第015號

【全文廢止：廢止依據：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第2號，本文自2011年1月4日起全文廢止?！?/span>





各省、自治區、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、哈爾濱、西安、廣州市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

關(guān)于執行避免雙重征稅協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“稅收協(xié)定”）的條文解釋?zhuān)行┲簧婕巴瑐€(gè)別國家之間的特殊規定，需要結合對方國家的情況，單獨作出解釋。如同聯(lián)邦德國和同新加坡的協(xié)定，在執行時(shí)，都已行文就協(xié)定中的一些特殊條款作了解釋說(shuō)明，有些條文具有普遍性，雖然只是針對同一兩個(gè)國家的協(xié)定所作出的解釋?zhuān)趫绦型渌麌业膮f(xié)定時(shí)，可以參照辦理。如在執行中日、中英協(xié)定時(shí)，總局曾以（85）財稅外字第042號通知，簽發(fā)了《關(guān)于貫徹執行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)》。在該“處理意見(jiàn)”中，已經(jīng)對一些帶有普遍性的條文作出了一些解釋?zhuān)鞯胤从尺€需要補充，并提出一些需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題?，F根據今年8月全國執行稅收協(xié)定工作會(huì )議討論的意見(jiàn)，對若干帶有普遍性的條文解釋明確如下：

一、關(guān)于識別是否為對方國家居民和準其享受稅收協(xié)定待遇的問(wèn)題

稅收協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人。所謂居民，在稅收協(xié)定的第四條有關(guān)“居民”一語(yǔ)的定義解釋中，列有判斷標準。對于在實(shí)際執行中如何鑒別其是否為對方國家居民的問(wèn)題，可以暫作如下處理：

（一）對公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織判斷其是否為對方國家居民，可以暫憑其辦理稅務(wù)登記時(shí)所填報的企業(yè)總機構或實(shí)際管理機構的情況和辦理工商登記時(shí)，由該企業(yè)所在國的有關(guān)當局出具的法人證書(shū)（副本）等進(jìn)行判斷。一般可以先予承認，然后再視需要，有選擇、有重點(diǎn)地進(jìn)行查證或通過(guò)情報交換進(jìn)行了解。對個(gè)別情況不清，確實(shí)無(wú)從判斷，又需要享受稅收協(xié)定待遇的，可以要其提供該企業(yè)所在國稅務(wù)當局出具的居民證明。不能提出證明的，不得享受稅收協(xié)定待遇。

凡是在稅上協(xié)定中列有總機構所在地和實(shí)際管理機構所在地兩個(gè)標準的，在判斷是否為我國居民時(shí)，只適用總機構所在地的標準，在對方適用實(shí)際管理機構所在地的標準，不能用對方實(shí)際管理機構所在地的標準，作為判斷我國居民的標準。

（二）對個(gè)人判斷其是否為對方國家居民，依照稅收協(xié)定第四條規定，主要是以其“住所、居所”為準。所謂“住所”，一般是指配偶或家庭所在地，具有永久性；所謂“居所”，一般是指短期停留并達到一定日期的所在地。在實(shí)際工作中，對來(lái)華從事工作，提供勞務(wù)的外籍人員是否屬于對方國家的居民，可以區別以下情況處理：

1．由其自報在對方國家的住所或居所，受雇或從事業(yè)務(wù)的情況及其所負的納稅義務(wù)，并相應查閱其所持有關(guān)本人身份的證件、護照和派其來(lái)華的公司企業(yè)等單位所開(kāi)具的證件進(jìn)行判斷。一般可以暫予承認，再視需要，有選擇、有重點(diǎn)地進(jìn)行查證或通過(guò)情報交換進(jìn)行了解。

2．對個(gè)別情況不清，或者來(lái)自第三國或本身為第三國人，確實(shí)無(wú)從判斷，又需要享受協(xié)定待遇的，可以要其提供對方國家稅務(wù)當局開(kāi)具的負有居民納稅義務(wù)的證明。不能提出證明的，不得享受協(xié)定待遇。

3．對同時(shí)為締約國雙方居民的個(gè)人，在我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，有的列有判斷歸屬于哪一方居民的規則，有的只明確締約國雙方主管當局應當通過(guò)協(xié)商，確定該人為本協(xié)定中締約國一方的居民。各地在執行稅收協(xié)定的實(shí)際工作中，如遇有同時(shí)為雙方居民的個(gè)人，雙方都要對該個(gè)人的境內境外所得進(jìn)行征稅等問(wèn)題時(shí)，應將該個(gè)人的職業(yè)、住所或居所以及其在對方國家所負納稅義務(wù)等詳細情況報送總局，由總局按照稅收協(xié)定的規定與對方主管當局進(jìn)行協(xié)商解決。

（三）對方國家居民（包括個(gè)人居民和法人居民）取得來(lái)源于我國的股息、利息和特許權使用費，需要享受稅收協(xié)定限制稅率或免稅待遇的，應在提交其本國稅務(wù)當局出具的居民證明時(shí)，填寫(xiě)享受稅收協(xié)定待遇的申請表（申請表式，另行印發(fā)），經(jīng)我國當地稅務(wù)機關(guān)審查確認后，才得享受稅收協(xié)定所規定的待遇。如果其不能事先提出居民證明并填寫(xiě)申請表，各地稅務(wù)機關(guān)可以先按稅法規定的稅率征稅，并準其在補辦證明和填寫(xiě)申請表后退還其多繳納的稅款。

二、關(guān)于確定建筑工地、建筑、裝配或安裝工程為常設機構的期限計算問(wèn)題

在我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，一般都規定，對建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，僅以連續超過(guò)6個(gè)月的為常設機構，除中英稅收協(xié)定外，一般還明確包括與工地、工程有關(guān)的監督管理活動(dòng)。在實(shí)際工作中，可暫按以下幾點(diǎn)掌握執行：

（一）確定工地、工程或者與其有關(guān)的監督管理活動(dòng)的起止日期，可以按其所簽訂的合同，從實(shí)施合同（包括準備活動(dòng)）之日起，至作業(yè)（包括試運轉作業(yè)）全部結束交付使用之日止進(jìn)行計算。凡連續6個(gè)月（不含6個(gè)月，跨年度的應連續計算）以上的，即為該對方企業(yè)在我國設有常設機構，按照外國企業(yè)所得稅法的規定征上所得稅；連續為期在6個(gè)月以?xún)鹊?，不征收企業(yè)所得稅，但不影響按照有關(guān)稅法規定所應征收的其他稅收。

（二）對方一個(gè)企業(yè)在我國一個(gè)工地或同一工程連續承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項目，應從第一項目作業(yè)開(kāi)始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在我國進(jìn)行工程作業(yè)的連續日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項目分別計算。

所謂為一個(gè)工地或同一工程連續承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒(méi)有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項目。

（三）對工地、工程或者與其有關(guān)的監督管理活動(dòng)開(kāi)始計算其連續日期以后，因故（如設備、材料未運到或季節氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項目并未終止或結束，人員和設備物資等也未全部撤出，應持續計算其連續日期。

（四）對方企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉包給其他企業(yè)，如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開(kāi)始實(shí)施合同之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續日期。但不影響對分包商就其所承擔的工程作業(yè)單獨計算征稅。

三、關(guān)于為工程項目提供勞務(wù)的范圍和確定為常設機構的期限問(wèn)題

在我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，除了少數個(gè)別情況（如中英稅收協(xié)定）以外，一般都規定對方企業(yè)通過(guò)雇員或雇用的其他人員在我國為同一個(gè)項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)勞務(wù)，僅以在任何12個(gè)月中連續或累計超過(guò)6個(gè)月的為設有常設機構?，F對與此有關(guān)的問(wèn)題明確如下：

（一）對于為工程項目提供勞務(wù)包括咨詢(xún)勞務(wù)與承包工程作業(yè)的劃分，原則上應視其是否承擔施工作業(yè)來(lái)確定。承包工程項目作業(yè)，一般都要承擔施工責任。提供勞務(wù)包括咨詢(xún)勞務(wù)，是指對已有的工程作業(yè)項目的進(jìn)行提供技術(shù)指導、技術(shù)協(xié)助、技術(shù)咨詢(xún)等技術(shù)服務(wù)性的勞務(wù)，只是從中協(xié)助，僅負技術(shù)上的指導責任，不負責具體的施工和勞動(dòng)作業(yè)。

（二）對為工程項目提供勞務(wù)包括咨詢(xún)勞務(wù)的范圍，應作廣義解釋?zhuān)▽ξ覈こ探ㄔO或企業(yè)現有生產(chǎn)技術(shù)的改革、經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇、投資項目可行性分析以及設計方案的選擇先進(jìn)提供咨詢(xún)服務(wù)；也包括對我國企業(yè)現有設備或產(chǎn)品，根據我方在性能、效率、質(zhì)量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技術(shù)目標，提供技術(shù)協(xié)助，對需要改進(jìn)的部位或零部件重新進(jìn)行設計、調試或試制，以達到合同所規定的技術(shù)目標等。

（三）對“在任何12個(gè)月中連續或累計超過(guò)6個(gè)月”的計算，可以不受年度限制，從開(kāi)始實(shí)施提供勞務(wù)合同的月份起，逐月移動(dòng)計算，凡是在任何一個(gè)12個(gè)月中，連續或累計超過(guò)6個(gè)月的，即應視為設有常設機構。

（四）對方企業(yè)為工程項目提供勞務(wù)包括咨詢(xún)勞務(wù)，雖然在稅收協(xié)定中明確“在任何12個(gè)月中連續或累計超過(guò)6個(gè)月的為設有常設機構”，但對于符合財政部[83]財稅字第149號《關(guān)于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)征收工商統一稅和企業(yè)所得稅的暫行規定》第二條規定的，仍可以在1990年底以前，免予征稅。

四、關(guān)于設在第三國的分支機構享受協(xié)定待遇問(wèn)題

對方國家居民公司設在第三國或地區的分支機構，是該居民公司的組成部分，屬于同一法律實(shí)體。如果其分支機構來(lái)我國從事?tīng)I業(yè)或投資，除了在協(xié)定中另有規定（如我國同新加坡在協(xié)定第十一條第四款中，對新加坡發(fā)展銀行取得的利息和中國銀行取得的利息給予免稅，都限于這兩家銀行的總行）以外，只要能證明其總公司是對方國家的居民公司，可以享受該對方國家同我國簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的待遇，但其設在第三國或地區的子公司，不得享受該對方國家同我國簽訂的稅收協(xié)定待遇。

五、對派往第三國工作的人員能否享受協(xié)定待遇問(wèn)題

對方國家的居民個(gè)人在第三國或地區受雇或者從事獨立個(gè)人勞務(wù)，或者被對方國家的公司企業(yè)派駐設在我三國或地區的分支機構工作，凡是依照第三國或地區稅收法律規定的居住期限，已在第三國或地區負有居民納稅義務(wù)，即不再享受該對方國家同我國簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的待遇。

六、對來(lái)華人員停留天數的計算問(wèn)題

在我國對外簽訂的稅收協(xié)定中，對對方國家居民來(lái)我國從事受雇的活動(dòng)，一般都規定同時(shí)具備三個(gè)條件的，應在我國免予征稅。其中條件之一，是在有關(guān)歷年中停留連續或累計不超過(guò)183天。這里所說(shuō)的不超過(guò)183天，是指在一個(gè)公歷年度內，從1月1日起至12月31日止，在我國停留日期，不論是連續計算或者是累計計算都不超過(guò)183天。也就是說(shuō)，中途離境包括在簽證有效期內離境又入境，都應準予扣除離境的天數，按在華的實(shí)際停留天數計算其是否超過(guò)183天。但對同我國沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定或者雖然已簽訂但尚未生效執行的國家，對其人員來(lái)華從事受雇活動(dòng)的征稅問(wèn)題，仍應按照我國稅法的有關(guān)規定執行。

七、關(guān)于駐華代表機構工作人員的工資薪金所得是否適用協(xié)定所規定的免稅待遇問(wèn)題

對方國家的居民個(gè)人被派來(lái)華擔任企業(yè)常駐代表處的代表或工作人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其工資薪金不論在何地支付，都不適用停留期不超過(guò)183天的免稅規定。對于在被明確為常駐代表之前，已經(jīng)先期來(lái)華為籌備設立代表處進(jìn)行工作，或者在代表處先行工作，后被正式委任，屬于這類(lèi)情況的，也不適用停留期不超過(guò)183天的免稅規定。如果該個(gè)人最后沒(méi)有被委任為常駐代表或者確定為代表處常駐工作人員，則可以按短期逗留人員對待，符合協(xié)定限定停留天數等條件的，對其工資薪金所得免予征稅。

八、過(guò)去對稅收協(xié)定有關(guān)條文的解釋?zhuān)才c本通知所作出的解釋不一致的，均以本通知的解釋為準。

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