新疆稅務(wù)局農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除政策熱點(diǎn)問(wèn)題答疑

新疆稅務(wù)局農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除政策熱點(diǎn)問(wèn)題答疑

1、問(wèn)：《國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區稅務(wù)局關(guān)于調整農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局新疆維吾爾自治區稅務(wù)局公告2020年第4號）的政策調整內容是什么？

答：一是將實(shí)施核定扣除的植物油、酒及酒精行業(yè)一般納稅人核定扣除方法由“投入產(chǎn)出法”調整為“成本法”；二是適用成本法核定扣除的納稅人不再使用“主產(chǎn)品法”計算可抵扣進(jìn)項稅額；三是對成本法計算公式中，對“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”均按照會(huì )計核算計量。

2、問(wèn)：納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，購進(jìn)農產(chǎn)品如何抵扣增值稅進(jìn)項稅額？

答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)38號公告）附件1《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定：試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品取得的農產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開(kāi)具的農產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計入成本。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現行有關(guān)規定抵扣。

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品應按照38號公告附件1的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定方法，區分不同方法、不同情形計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

3、問(wèn)：適用農產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，購進(jìn)機器設備可以憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額嗎？

答：可以。根據38號公告附件1《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定：試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現行有關(guān)規定抵扣。

4、問(wèn)：適用農產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，購進(jìn)農產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項稅額？

答：當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期銷(xiāo)售農產(chǎn)品數量/（1－損耗率）×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×9%/（1＋9％）

損耗率＝損耗數量/購進(jìn)數量

5、問(wèn)：試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），購進(jìn)農產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項稅額？

答：當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期耗用農產(chǎn)品數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×9%/(1+9%)

納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

6、問(wèn)：對采取“成本法”核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的試點(diǎn)納稅人，如何計算購進(jìn)農產(chǎn)品進(jìn)項稅額？

答：當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構成貨物實(shí)體的農產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

農產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。年度終了，主管稅務(wù)機關(guān)應根據試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對當年已抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅調整，重新核定當年的農產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農產(chǎn)品耗用率。

7、問(wèn)：新辦的試點(diǎn)納稅人如何進(jìn)行核定扣除？

答：可以采取參照法。根據38號公告附件1《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農產(chǎn)品單耗數量或者農產(chǎn)品耗用率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農產(chǎn)品單耗數量或者農產(chǎn)品耗用率，并據此計算確定當年允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時(shí)對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調整。核定的進(jìn)項稅額超過(guò)實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續抵扣；核定的進(jìn)項稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分應按現行增值稅的有關(guān)規定將進(jìn)項稅額做轉出處理。

8、問(wèn)：試點(diǎn)納稅人計算當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額時(shí)，公式中的扣除率如何確定？

答：根據38號公告附件1規定：本辦法規定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。

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