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《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號〉的通知》
財會(huì )〔2009〕8號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了深入貫徹企業(yè)會(huì )計準則，解決執行中出現的問(wèn)題，同時(shí)考慮會(huì )計準則持續趨同和等效情況，我部制定了《企業(yè)會(huì )計準則解釋第3號》，現予印發(fā)。本解釋中除特別注明應予追溯調整的以外，其他問(wèn)題自2009年1月1日起施行。
財政部
二00九年六月十一日
一、采用成本法核算的長(cháng)期股權投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理？
答：采用成本法核算的長(cháng)期股權投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或對價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現的凈利潤。
企業(yè)按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長(cháng)期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類(lèi)長(cháng)期股權投資是否存在減值跡象時(shí)，應當關(guān)注長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類(lèi)似情況。出現類(lèi)似情況時(shí)，企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第8號-資產(chǎn)減值》對長(cháng)期股權投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的，應當計提減值準備。
二、企業(yè)持有上市公司限售股權，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理？
答：企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)在確定上市公司限售股權公允價(jià)值時(shí)，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規定執行，不得改變企業(yè)會(huì )計準則規定的公允價(jià)值確定原則和方法。
本解釋發(fā)布前未按上述規定確定所持有限售股權公允價(jià)值的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第28號-會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理。
三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應當如何進(jìn)行會(huì )計處理？
答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時(shí)記入“4301 專(zhuān)項儲備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時(shí)，屬于費用性支出的，直接沖減專(zhuān)項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時(shí)確認為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
“專(zhuān)項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專(zhuān)項儲備”項目反映。
企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費用，比照上述規定處理。
本解釋發(fā)布前未按上述規定處理的，應當進(jìn)行追溯調整。
四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進(jìn)行會(huì )計處理？
答：企業(yè)因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶(hù)區改造、沉陷區治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專(zhuān)項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補償的，應自專(zhuān)項應付款轉入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì )計準則第16號--政府補助》進(jìn)行會(huì )計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號-固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第16號-政府補助》等會(huì )計準則進(jìn)行處理。
五、在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權條件和非可行權條件？
答：企業(yè)根據國家有關(guān)規定實(shí)行股權激勵的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中，可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件?？尚袡鄺l件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績(jì)條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規定服務(wù)期限才可行權的條件。業(yè)績(jì)條件是指職工或其他方完成規定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績(jì)目標才可行權的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。
企業(yè)在確定權益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應當考慮股份支付協(xié)議規定的可行權條件中的市場(chǎng)條件和非可行權條件的影響。股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿(mǎn)足了所有可行權條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應當確認已得到服務(wù)相對應的成本費用。
在等待期內如果取消了授予的權益工具，企業(yè)應當對取消所授予的權益性工具作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時(shí)確認資本公積。職工或其他方能夠選擇滿(mǎn)足非可行權條件但在等待期內未滿(mǎn)足的，企業(yè)應當將其作為授予權益工具的取消處理。
六、企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應當遵循哪項會(huì )計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？
答：企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應當根據房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認收入應適用的會(huì )計準則。
房地產(chǎn)購買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠規定房地產(chǎn)設計的主要結構要素，或者能夠在建造過(guò)程中決定主要結構變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會(huì )計準則第15號-建造合同》確認收入。
房地產(chǎn)購買(mǎi)方影響房地產(chǎn)設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應當遵循《企業(yè)會(huì )計準則第14號-收入》中有關(guān)商品銷(xiāo)售收入的原則確認收入。
七、利潤表應當作哪些調整？
答：（一）企業(yè)應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據企業(yè)會(huì )計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎上順延。
（二）企業(yè)應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。
（三）企業(yè)合并利潤表也應按照上述規定進(jìn)行調整。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數股東的綜合收益總額”項目。
（四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤表應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第30號-財務(wù)報表列報》第八條的規定處理。
八、企業(yè)應當如何改進(jìn)報告分部信息？
答：企業(yè)應當以?xún)炔拷M織結構、管理要求、內部報告制度為依據確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎確定報告分部，并按下列規定披露分部信息。原有關(guān)確定地區分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規定不再執行。
（一）經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的組成部分：
1．該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費用；
2．企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績(jì)；
3．企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量等有關(guān)會(huì )計信息。
企業(yè)存在相似經(jīng)濟特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第35號-分部報告》第五條相關(guān)規定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。
（二）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎確定報告分部時(shí)，應當滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第35號-分部報告》第八條規定的三個(gè)條件之一。未滿(mǎn)足規定條件，但企業(yè)認為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對財務(wù)報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。
報告分部的數量通常不應超過(guò)10個(gè)。報告分部的數量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應當以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎，對相關(guān)的報告分部予以合并。
（三）企業(yè)報告分部確定后，應當披露下列信息：
1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類(lèi)型；
2．每一報告分部的利潤（虧損）總額相關(guān)信息，包括利潤（虧損）總額組成項目及計量的相關(guān)會(huì )計政策信息；
3．每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量的相關(guān)會(huì )計政策。
（四）除上述已經(jīng)作為報告分部信息組成部分披露的外，企業(yè)還應當披露下列信息：
1．每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類(lèi)似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入；
2．企業(yè)取得的來(lái)自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶(hù)資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；
3．企業(yè)對主要客戶(hù)的依賴(lài)程度。
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